Cessione crediti bonus edilizi: responsabilità solidale del cessionario e condizioni per l’esonero

Il D.L. 16/02/2023, n. 11 - nella versione che emerge a valle della conversione in legge (L. 11/04/2023, n. 38, pubblicata sulla G.U. 11/04/2023, n. 85) - è intervenuto a disciplinare nel dettaglio il regime della responsabilità in solido del cessionario del credito o del fornitore che ha applicato lo sconto in fattura in relazione ai bonus fiscali derivanti da interventi edilizi

CESSIONE DEL CREDITO E RESPONSABILITÀ SOLIDALE DEL CESSIONARIO E DEL FORNITORE - A tale proposito, secondo il comma 6, art. 121 del D.L. 34/2020, oltre alla responsabilità del contribuente, in presenza di concorso nella violazione con dolo o colpa grave, sussiste anche la responsabilità in solido del fornitore che ha applicato lo sconto in fattura o del cessionario del credito, per il recupero dell’importo corrispondente alla detrazione non spettante e dei relativi interessi.

La predetta responsabilità in solido del fornitore e del cessionario va individuata sulla base degli elementi riscontrabili caso per caso, e in particolare quando il cessionario abbia omesso il ricorso alla specifica diligenza richiesta, attraverso la quale sarebbe stato possibile evitare la realizzazione della violazione e l’immissione sul mercato di liquidità destinata all’arricchimento dei promotori dell’illecito.
Secondo la Circolare 23/06/2022, n. 23/E, punto 5.3, il livello di diligenza richiesto dipende dalla natura del cessionario, soprattutto con riferimento agli intermediari finanziari o ai soggetti sottoposti a normative regolamentari per i quali è richiesta l’osservanza di una qualificata ed elevata diligenza professionale. La sussistenza della diligenza è sempre esclusa nei casi di compartecipazione all’operazione illecita.

Tra gli “indicatori” in base ai quali va condotta la verifica circa sussistenza o meno del profilo della diligenza, è prevista anche la sproporzione tra l’ammontare dei crediti ceduti ed il valore dell’unità immobiliare. In relazione a tale requisito, vari operatori nel mercato dei crediti (in primis Poste Italiane), chiedono al tecnico asseveratore di dichiarare che in relazione al valore stimato dell’unità immobiliare prima dell’intervento, e tenuto conto del valore imponibile degli interventi, non si rilevano sproporzioni tra il valore delle unità immobiliari destinatarie degli interventi in oggetto e l’ammontare dei crediti offerti in cessione.
Per ulteriori dettagli sugli “indicatori” in base ai quali va condotta verifica circa la sussistenza o meno del profilo della diligenza, vedi Circolare 23/06/2022, n. 23/E, punto 5.3.

CONDIZIONI PER ESONERO DA RESPONSABILITÀ IN SOLIDO - L’art. 1 del D.L. 11/2023 ha ora introdotto i nuovi commi 6-bis, 6-ter e 6-quater all’art. 121 del D.L. 34/2020, nei quali si stabilisce che - ferme restando le ipotesi di dolo - si esclude il concorso nella violazione, e quindi la responsabilità in solido, per il fornitore che ha applicato lo sconto e per il cessionario che siano in possesso di specifica documentazione utile dimostrare l’effettività delle opere realizzate.
La documentazione in questione è elencata nella tabella seguente (nella tabella, il riferimento alle lettere identificative richiama l’elencazione contenuta nel comma 6-bis dell’art. 121 del D.L. 34/2020).

Documentazione richiesta per esonero responsabilità solidale

ULTERIORI DISPOSIZIONI - Secondo quanto disposto dai commi 6-bis e 6-ter, art. 121 del D.L. 34/2020 (dopo la conversione in legge del D.L. 11/2023):
* il solo mancato possesso della documentazione non costituisce causa di responsabilità solidale per dolo o colpa grave del cessionario, il quale può fornire con ogni mezzo prova della propria diligenza o non gravità della negligenza;
* l’onere della prova della sussistenza del dolo o della colpa grave del cessionario grava sull’ente impositore, ai fini della contestazione del concorso del cessionario stesso nella violazione e della conseguente responsabilità solidale;
* l’esclusione della responsabilità solidale opera anche per i soggetti, diversi dai consumatori o utenti (cfr. art. 3 del D. Leg.vo 206/2005, comma 1, lettera a), che acquistano i crediti di imposta da una banca, o da altra società appartenente al gruppo bancario di quella banca, con la quale abbiano stipulato un contratto di conto corrente, facendosi rilasciare un’attestazione di possesso, da parte della banca o della diversa società del gruppo cedente, di tutta la documentazione sopra elencata.
Vedi in proposito anche il punto 3 della Circolare 07/09/2023, n. 27/E.

Inoltre, resta ferma l’applicazione:
* del comma 4, art. 122-bis del D.L. 34/2020, secondo il quale i soggetti sottoposti alla disciplina antiriciclaggio, che intervengono nelle cessioni, non procedono all’acquisizione del credito in tutti i casi in cui ricorrono i presupposti di per la segnalazione di operazioni sospette e per l’astensione dal compimento di operazioni, di cui agli artt. 35 e 42 del D. Leg.vo 231/2007;
* dell’art. 14 del D.L. 50/2022, comma 1.bis.1, ai sensi del quale la limitazione della responsabilità solidale al dolo e alla colpa grave riguardano solo i crediti per i quali sono stati acquisiti, nel rispetto delle previsioni di legge, i visti di conformità, le asseverazioni e le attestazioni di legge.
Vedi in proposito anche il punto 3 della Circolare 07/09/2023, n. 27/E.