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Ultimo aggiornamento
10/10/2023

Bollo su documenti appalti pubblici, pratiche edilizie e di genio civile, ambientali, di prevenzione incendi, accesso agli atti

A cura di:
  • Redazione Legislazione Tecnica
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PREMESSA E QUADRO NORMATIVO

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Norme di legge

Si occupa della fattispecie il Testo unico dell’imposta di bollo di cui al D.P.R. 26/10/1972, n. 642, il quale prevede che sono soggetti all’imposta all’origine:

* scritture private contenenti convenzioni o dichiarazioni anche unilaterali con le quali si creano, si modificano, si estinguono, si accertano o si documentano rapporti giuridici di ogni specie, descrizioni, constatazioni e inventari destinati a far prova fra le parti che li hanno sottoscritti (art. 2 della Tariffa allegata R);

* istanze trasmesse, anche per via telematica, agli uffici e agli organi, anche collegiali, dell’amministrazione dello Stato, delle regioni, delle province, dei comuni, loro co

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Normativa sui contratti pubblici dal 01/07/2023

Semplificazioni e novità in tema di assolvimento dell’imposta di bollo nelle procedure relative ai contratti pubblici di lavori, servizi e forniture sono state introdotte dall’art. 18 del D. Leg.vo 36/2023 (Codice dei contratti pubblici 2023), comma 10, nonché dall’Allegato I.4 R al medesimo provvedimento.

Dette novità trovano applicazione solo

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Prassi dell’Agenzia entrate

Si sono occupati della fattispecie, nel tempo, i documenti di prassi dell’amministrazione finanziaria elencati nella seguente tabella in ordine cronologico.


Prassi Agenzia delle entrate sul bollo in edilizia e nei contratti pubblici


Risoluzione 05/07/2001, n. 109

Ha chiarito che la denuncia di inizio attività (DIA) di cui all’art. 19 della L. 07/08/1990 n. 241 R - ora sostituita dalla segnalazione certificata di inizio attività (SCIA) cui pertanto possono essere applicate le stesse considerazioni - non è da assimilare alle istanze volte ad ottenere l’emanazione di un provvedimento, che peraltro non è previsto, e di conseguenza non è soggetta all’imposta di bollo non potendo rientrare nell’ambito di applicazione di cui all’art. 3 della Tariffa R allegata al D.P.R. 642/1972.

Risoluzione 27/03/2002, n. 97/E

Ha trattato i documenti allegati al contratto di appalto pubblico, prevalentemente di lavori (ad esempio, capitolato generale e capitolato speciale, elenco prezzi unitari, cronoprogramma dei lavori).

Risoluzione 25/03/2003, n. 71/E

Ha trattato i documenti connessi alla stipula ed

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BOLLO NEI CONTRATTI PUBBLICI - MODALITÀ SEMPLIFICATE PER L’AGGIUDICATARIO

Importanti novità in tema di assolvimento dell’imposta di bollo nelle procedure relative ai contratti pubblici di lavori, servizi e forniture sono state introdotte dall’art. 18 del D. Leg.vo 36/2023 (Codice dei contratti pubblici), comma 10, nonché dall’Allegato I.4 R al medesimo provvedimento.

Con le citate disposizioni è stata introdotta una modalità semplificata per l’assolvimento dell’imposta di bollo da parte dell’aggiudicatario. Si prevede in particolare:

* che l’aggiudicatario versa l’imposta di bol

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Chiarimenti con circolare agenzia delle entrate

Sulle norme sopra illustrate, sono intervenuti i chiarimenti resi con la

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Operatori economici non aggiudicatari

In relazione a tutti gli atti che precedono il momento della stipula del contratto (es. documenti di offerta tecnica e/o e

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Aggiudicatario

Poiché il soggetto aggiudicatario assolve l’imposta da lui complessivamente dovuta al momento della stipula del contratto, quantificando

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Calcolo dell’importo

In aderenza al metodo di calcolo dell’importo stimato del contratto ai fini dell’individuazione delle soglie di rilevanza comunitaria - definito dall’

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Obbligo solidale

Pur essendo l’onere del versamento a carico dell’aggiudicatario, resta ferma l’applicabilità del

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Modalità di versamento

Le modalità pratiche di assolvimento sono definite dal Provv. Ag. Entrate 28/06/2023, n. 240013, che individua le modalità telematiche di versamento dell’imposta di bollo che l’appaltatore assolve al momento della stipula del contratto. In particolare, per i procedimenti avviati a decorrere dal 01/07/2023 l’imposta di bollo &e

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BOLLO NEI CONTRATTI PUBBLICI - MODALITÀ ORDINARIE
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Ambito applicativo

Le modalità qui indicate si applicano:

* con riferimento ai procedimenti avv

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Documentazione tecnico-contrattuale lavori pubblici

Va applicata l’imposta di bollo all’origine sui seguenti documenti:

* capitolato generale e capitolato speciale N1;

* elenco dei prezzi unitari;

* cronoprogramma dei lavori;

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Atti connessi alla stipula ed all’esecuzione di un contratto di appalto in genere
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Documenti di offerta, accettazione, domanda di partecipazione, contratto

Va applicata l’imposta di bollo all’origine sui seguenti documenti:

* documenti di offerta e accettazione, anche se scambiati nell’ambito del MEPA o di altre analoghe piattaforme telematiche di negoziazione N3;

* contratto, o documento di stipula, anche se sottoscritto digitalmente e scambiato tra le parti contraenti attraverso piattaforme elettroniche quali il MEPA o simili.


Si precisa a tal proposito che:

* ai documenti sopra menzionati si applica l’imposta di bollo all’origine in quanto rientrano tra le “scritture private contenenti convenzioni o dichiarazioni anche unilaterali con le quali si creano, si modificano, si estinguono, si accertano o si documentano rapporti giuridici di ogni specie, descrizioni, constatazioni e inventari destinati a far prova tra le parti che li hanno sottoscritti”, ai sensi dell’art. 2 della Tariffa

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Altri atti e documenti vari, allegati tecnici

Sono soggetti all’imposta di bollo all’origine, ai sensi dell’art. 2 della Tariffa R, parte prima, allegata al D.P.R. 642/1972 N6:

* preventivo nell’ambito di un contratto aperto;

* verbale di avvio dell’esecuzione del contratto;

* verbale di sospensione e di ripresa dell’esecuzione del contratto;

* verbali di consegna/riconsegna mat

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Bollo sui documenti formati all’interno del MEPA

L’Interpello 10/09/2019, n. 370 ha come già visto chiarito che i contratti pubblici stipulati attraverso piattaforme di negoziazione elettronica quali il MEPA o simili sono soggetti all’imposta di bollo fin dall’origine. Ad essi non è applicabile l’art. 24 della Tariffa R allegata al D.P.R. 642/1972, il quale prevede che siano sogget

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Tabella riepilogativa bollo nei contratti pubblici

Si riporta di seguito una tabella riepilogativa.


AMBITO

DOCUMENTO

IMPOSTA BOLLO

Tutti i contratti pubblici

Contratto o documento di stipula, anche se redatto tramite MEPA o altra piattaforma elettronica

Dall’origine

Documenti di offerta e accettazione

Preventivo nell’

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BOLLO NELLE PRATICHE EDILIZIE, GENIO CIVILE, AMBIENTALI E PREVENZIONE INCENDI
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Pratiche edilizie e di genio civile

Va applicata l’imposta di bollo all’origine sui seguenti documenti N7:

* istanza di permesso di costruire, nonché successivo atto abilitativo o di diniego emesso;

* provvedimento di sanatoria edilizia;

* denuncia di opere strutturali N14;

* relazione del direttore dei lavori a strutture ultimate

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Pratiche ambientali e paesaggistiche

Va applicata l’imposta di bollo all’origine sui seguenti documenti N7:

* istanza di autorizzazione paesaggistica, anche se in modalità sempli

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Pratiche di prevenzione incendi

Va applicata l’imposta di bollo all’origine sui seguenti documenti N7:

* istanza volta a richiedere l’esame preliminare della fattibilità dei progetti di particolare complessità (istanza di valutazione del progetto), ai fini del rilascio del

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Perizie asseverate

Secondo l’amministrazione finanziaria, è soggetta all’imposta di bollo in caso d’us

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Tabella riepilogativa bollo su edilizia, genio civile, ambiente, prevenzione incendi

Si riporta di seguito una tabella riepilogativa.


AMBITO

DOCUMENTO

IMPOSTA BOLLO

Edilizia e genio civile; pratiche sismiche

Istanza di permesso di costruire o altro atto di assenso comunque denominato

Dall’origine

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BOLLO SU ACCESSO AGLI ATTI E ACCESSO CIVICO

Va applicata l’imposta di bollo in caso d’uso, in generale, istanze di accesso agli atti a pratiche di qualsiasi genere (non solo quando l’istanza sia finalizzata all’esame degli atti, ma anche nel caso in cui il soggetto che vi abbia interesse chieda copia semplice dei documenti amministrativi) nonché istanze finalizzate al c.d. “accesso civicoN12.

Si veda anche l’

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