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Profili generali e
inquadramento normativo
Al fine di valutare come ed in quali casi gli impianti di produzione di energia elettrica, in particolare quelli da fonte fotovoltaica, debbano essere censiti in catasto, si consideri preliminarmente che l’art. 4 del R.D.L. 13/04/1939, n. 652 definisce in termini estremamente generici cosa si intende per “immobili urbani” ai fini di tale obbligo di censimento, come tali intendendo “i fabbricati e le costruzioni stabili di qualunque materiale costituite, diversi dai fabbricati rurali”.
Con particolare riguardo agli impianti di produzione di energia elettrica (“centrali elettriche”), ulteriori elementi sono contenuti nell’interpretazione autentica fornita con l’art. 1-quinquies del D.L. 31/03/2005, n. 44, ai sensi del quale:
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10887389097378
Quando
è obbligatorio accatastare l’impianto fotovoltaico
Gli immobili ospitanti le centrali elettriche a pannelli fotovoltaici devono essere accertati nella categoria catastale “D/1” “opifici” oppure nella categoria “D/10” “fabbricati per funzioni produttive connesse alle attività agricole” qualora sussistano i requisiti di ruralità; nella determinazione della rendita catastale devono essere inclusi i pannelli fotovoltaici, in quanto ne determinano il carattere sostanziale di centrale elettrica e, quindi, di
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10887389097379
Qualificazione degli impianti
come beni mobili o immobili
Ai fini fiscali, in vari documenti (si vedano: Circolare 19/07/2007, n. 46/E; Circolare 08/02/2008, n. 38/E; Circolare 23/06/2010, n. 38/E), l’Agenzia delle Entrate aveva qualificato gli impianti fotovoltaici come beni mobili quando possono essere asportati da un punto per essere installati in un altro senza perdere le loro caratteristiche, e l’operazione di spostamento non comporti oneri gravosi che la rendano antieconomica.
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10887389097380
PRODUZIONE
DI ENERGIA ELETTRICA NELL’AMBITO DI
ATTIVITÀ AGRICOLA
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10887389097381
Connessione tra attività
agricola e produzione da fonte fotovoltaica
Al fine di incentivare la produzione di energia elettrica mediante fonti rinnovabili da parte degli imprenditori agricoli, l’art. 1 della L. 23/12/2005, n. 266, comma 423 R, stabilisce che la produzione e la cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche, di carburanti ottenuti da produzioni vegetali provenienti prevalentemente dal fondo e di prodotti chimici derivanti da prodotti agricoli provenienti prevalentemente dal fondo, se effettuate da imprenditori agricoli, costituisconoattività connesse (art. 2135 del Codice civile, comma 3) e si considerano produttive di reddito agrario.
Con riferimento agli
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10887389097382
Immobili ospitanti gli impianti
fotovoltaici realizzati su fondi agricoli
Agli immobili ospitanti gli impianti fotovoltaici realizzati su fondi agricoli, che soddisfano i requisiti sopra richiamati, deve essere riconosciuto il carattere di ruralità
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10887389097383
CESSIONE DI
IMPIANTI FOTOVOLTAICI, TRATTAMENTO FISCALE
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10887389097384
Cessione di impianto
fotovoltaico che costituisce un bene immobile
In questo caso è applicabile per le cessioni l’articolata disciplina di cui all’art. 10 del D.P.R. 633/1972, comma 1, nn. 8-bis) e 8-ter).
L’impianto fotovoltaico, in quanto classificato o classificabile nelle categorie catastali “
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10887389097385
Cessione di lastrico solare
comprendente impianto fotovoltaico
Il lastrico solare, se censito in catasto, è classificato nella categoria “F/5” ed è quindi un immobile diverso da quelli oggettivamente strumentali, cosicché risulta per esso applicabile il
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10887389097386
Cessione di impianto
fotovoltaico che costituisce pertinenza
Per definire il regime applicabile agli impianti fotovoltaici che costituiscono pertinenza di unità immobiliari abitative (art. 817 del Codice civile
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10887389097387
REALIZZAZIONE
DI IMPIANTI FOTOVOLTAICI, TRATTAMENTO FISCALE
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10887389097388
Cessione di parti destinate
alla realizzazione di impianti fotovoltaici
Alle cessioni delle singole parti componenti degli impianti fotovoltaici, purché si tratti di beni finiti destinati alla costruzione dell’impianto, è applicabile l’aliquota del 10% di cui al n. 127-sexies della Tabella A R, Parte terza, allegata al D.P.R. 633/1972, che prevede l’applicazione di detta aliquota alle cessioni di “beni, escluse materie prime e semilavorate, forniti per la
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Prestazioni di servizi per la
realizzazione di impianti fotovoltaici
Alle prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto per la costruzione degli impianti fotovoltaici si applica l’aliquota agevolata del 10% (n. 127-septies della Tabella A R, Parte terza, allegata al
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LOCAZIONE O
LEASING DI IMPIANTI FOTOVOLTAICI,
TRATTAMENTO FISCALE
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Locazione o leasing di impianti
fotovoltaici
Laddove l’impianto fotovoltaico abbia natura immobiliare, in entrambe le tipologie contrattuali si rendono applicabili le disposizioni recate dal n. 8 dell’art. 10 del D.P.R. 633/1972.
Se non trova applicazione il regime di esenzione da IVA bensì quello di imponibilità a tale tributo, l’
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Locazione di terreni destinati
a ospitare impianti fotovoltaici
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COSTITUZIONE O CESSIONE DEL
DIRITTO DI SUPERFICIE
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Trattamento fiscale cessione o
costituzione del diritto di superficie
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LE CATEGORIE CATASTALI PER L’ATTRIBUZIONE DELLA RENDITA (Categorie catastali, classi e tariffe; Tabella delle categorie catastali) - ELEMENTI E CRITERI PER PER ATTRIBUIRE CATEGORIA E CLASSE CATASTALE (GRUPPO A - Abitazioni, uffici, studi privati; GRUPPO B - Uso collettivo; GRUPPO C - Attività commerciali/artigiane, pertinenze; GRUPPO D - Immobili a destinazione speciale; GRUPPO E - Immobili a destinazione particolare; GRUPPO F - Entità urbane; Ulteriori elementi e criteri integrativi; Classe (immobili appartenenti alle categorie A, B, C)) - RAPPORTO TRA CATEGORIE CATASTALI E CATEGORIE URBANISTICHE.
NOZIONE E NATURA DELLE PERTINENZE IMMOBILIARI (Nozione civilistica di pertinenza; Natura strumentale o abitativa delle pertinenze) - INDIVIDUAZIONE DEL CORRETTO TRATTAMENTO DELLE PERTINENZE (Applicazione IVA o Imposta di registro al trasferimento; Trasferimenti in regime di IVA e trattamento delle pertinenze; Agevolazioni prima casa e trattamento delle pertinenze) - ESEMPI PRATICI (Esempi in regime di Imposta di registro; Esempi in regime di IVA) - IPOTESI PARTICOLARI (Applicazione di IVA per l’abitazione e Imposta di registro per la pertinenza o viceversa; Aliquota IVA diversa per immobile e pertinenza; Immobile acquisito prima del 22/05/1993 e successivo trasferimento di pertinenza; Immobile acquisito “al rustico” e successivo trasferimento di pertinenza).
Analisi degli interventi edilizi di manutenzione o ristrutturazione dai quali discende l’obbligo della dichiarazione di variazione in catasto e aggiornamento della rendita
Analisi degli interventi edilizi di manutenzione o ristrutturazione dai quali discende l’obbligo della dichiarazione di variazione in catasto e aggiornamento della rendita
ISBN: 9791255860235
Gli strumenti per gestire e risolvere il debito fiscale in via concordata
CON FORMULARIO, GIURISPRUDENZA e TAVOLE SINOTTICHE
Aggiornato al D.Lgs. 13/09/2024, n. 136
(Correttivo al Codice della crisi d’impresa - G.U. 27/09/2024, n. 227)
Gli strumenti deflattivi del contenzioso
(Interpello; Ravvedimento operoso; Autotutela; Acquiescenza; Accertamento con adesione; Definizione delle sole sanzioni; Adesione alle comunicazioni di irregolarità; Conciliazione giudiziale) - La transazione tributaria (nella Composizione negoziata della crisi; negli accordi di ristrutturazione; nel piano di ristrutturazione soggetto ad omologazione; nel concordato preventivo e nel concordato minore)
ISBN: 9791255860266
AGGIORNATO ALLA L. 25/11/2024, N. 177
Con:
Commento puntuale delle modifiche introdotte - Tabella delle violazioni e delle sanzioni - Tabella delle violazioni con decurtazione di punti
ISBN: 9791255860259
Con GIURISPRUDENZA AGGIORNATA
Bigenitorialità e interesse del minore - Trauma da distacco genitoriale - Separazioni e alienazione parentale - Ascolto del minore nei procedimenti di separazione
LEGIS Giuridica
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