Profili catastali e fiscali degli impianti fotovoltaici

Al fine di valutare come ed in quali casi gli impianti di produzione di energia elettrica, in particolare quelli da fonte fotovoltaica, debbano essere censiti in catasto, si consideri preliminarmente che l’art. 4 del R.D.L. 13/04/1939, n. 652 definisce in termini estremamente generici cosa si intende per “immobili urbani” ai fini di tale obbligo di censimento, come tali intendendo “i fabbricati e le costruzioni stabili di qualunque materiale costituite, diversi dai fabbricati rurali”.

Con particolare riguardo agli impianti di produzione di energia elettrica (“centrali elettriche”), ulteriori elementi sono contenuti nell’interpretazione autentica fornita con l’art. 1-quinquies del D.L. 31/03/2005, n. 44, ai sensi del quale:

Si segnalano alcuni aspetti fondamentali, oggetto della Risoluzione 06/11/2008, n. 3/T, poi confermati dalla Circolare 19/12/2013, n. 36/E (e ancor prima in parte ripresi dalla Nota Ag. Territorio 22/06/2012, n. 31892).

Gli immobili ospitanti le centrali elettriche a pannelli fotovoltaici devono essere accertati nella categoria catastale “D/1” “opifici” oppure nella categoria “D/10” “fabbricati per funzioni produttive connesse alle attività agricole” qualora sussistano i requisiti di ruralità; nella deter­minazione della rendita catastale devono essere inclusi i pannelli fotovoltaici, in quanto ne determinano il carattere sostanziale di centrale elettrica e, quindi, di

Ai fini fiscali, in vari documenti (si vedano: Circolare 19/07/2007, n. 46/E; Circolare 08/02/2008, n. 38/E; Circolare 23/06/2010, n. 38/E), l’Agenzia delle Entrate aveva qualificato gli impianti fotovoltaici come beni mobili quando possono essere asportati da un punto per essere installati in un altro senza perdere le loro caratteristiche, e l’operazione di spostamento non comporti oneri gravosi che la rendano antieconomica.

La Circolare 36/E/2013 (vedi punto 1.2

Al fine di incentivare la produzione di energia elettrica mediante fonti rinnovabili da parte degli imprenditori agricoli, l’art. 1 della L. 23/12/2005, n. 266, comma 423 R, stabilisce che la produzione e la cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche, di carburanti ottenuti da produzioni vegetali provenienti prevalentemente dal fondo e di prodotti chimici derivanti da prodotti agricoli provenienti prevalentemente dal fondo, se effettuate da imprenditori agricoli, costituiscono attività connesse (art. 2135 del Codice civile, comma 3) e si considerano produttive di reddito agrario.

Con riferimento agli

Agli immobili ospitanti gli impianti fotovoltaici realizzati su fondi agricoli, che soddisfano i requisiti sopra richiamati, deve essere riconosciuto il carattere di ruralità

In questo caso è applicabile per le cessioni l’articolata disciplina di cui all’art. 10 del D.P.R. 633/1972, comma 1, nn. 8-bis) e 8-ter).

L’impianto fotovoltaico, in quanto classificato o classificabile nelle categorie catastali “

Il lastrico solare, se censito in catasto, è classificato nella categoria “F/5” ed è quindi un immobile diverso da quelli oggettivamente strumentali, cosicché risulta per esso applicabile il

Per definire il regime applicabile agli impianti fotovoltaici che costituiscono pertinenza di unità immobiliari abitative (art. 817 del Codice civile

Alle cessioni delle singole parti componenti degli impianti fotovoltaici, purché si tratti di beni finiti destinati alla costruzione dell’impianto, è applicabile l’aliquota del 10% di cui al n. 127-sexies della Tabella A R, Parte terza, allegata al D.P.R. 633/1972, che prevede l’applicazione di detta aliquota alle cessioni di “beni, escluse materie prime e semilavorate, forniti per la

Alle prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto per la costruzione degli impianti fotovoltaici si applica l’aliquota agevolata del 10% (n. 127-septies della Tabella A R, Parte terza, allegata al

Laddove l’impianto fotovoltaico abbia natura immobiliare, in entrambe le tipologie contrattuali si rendono applicabili le disposizioni recate dal n. 8 dell’art. 10 del D.P.R. 633/1972.

Se non trova applicazione il regime di esenzione da IVA bensì quello di imponibilità a tale tributo, l’

Preliminarmente, la Circolare 36/E/2013 (vedi punto 9 R) ribadisce che (cfr. anche la Risoluzione 28/04/2009, n. 112/E), in base alle disposizioni vigenti (art. 12 del D. Leg.vo 387/200

In base all’art. 952 del Codice

Con la Circolare 20/04/2018, n. 6/E, l&

Da quanto sopra indicato consegue che, ai sensi degli artt. 67 e 68 del D.P.R. 917/1986, per la persona fisica:

Per quanto riguarda l’ambito dell’IVA, ai sensi dell’art. 2 del D.P.R. 633/1972, lettera c):

- non sono considerate cessioni di beni le cessioni che hanno per oggetto terreni non suscettibili di utilizzazione edificatoria;

- no