Circ. Ag. Entrate 04/04/2007, n. 19/E

Con la circolare n. 19/E del 4.4.2007 l’Agenzia delle entrate fornisce ulteriori chiarimenti in merito all’applicazione del cosiddetto «reverse charge» (inversione contabile) per la corresponsione dell’Iva nell’ambito delle prestazioni di subappalto in edilizia, meccanismo definitivamente introdotto dal comma 44 della L. 27.12.2006, n. 296 (Legge finanziaria 2007). Si ricorda che in sintesi il meccanismo prevede che in alcuni casi, in deroga alle regole ordinarie, al pagamento dell’imposta è tenuto il soggetto che usufruisce della prestazione, e la fattura, ricevuta in questi casi senza addebito d’imposta, deve essere integrata dallo stesso soggetto con l’indicazione dell’aliquota e della relativa imposta.
I chiarimenti forniti vanno ad integrare e parzialmente rettificare quanto in merito già precisato dalla circolare n. 37/E del 29.12.2006, in particolare per quanto concerne l’applicazione del meccanismo alle prestazioni rese da imprese consorziate, da cooperative o comunque nell’ambito di rapporti associativi. Sono infatti frequenti in edilizia i casi in cui soggetti assumono l’appalto di un’opera e poi ne affidano l’esecuzione ad altre imprese collegate.
In proposito con la nuova circolare l’Agenzia ha chiarito che il consorzio (o la cooperativa o simili), se agisce in subappalto nei confronti di un soggetto terzo appaltatore principale deve operare in regime di «reverse charge», e quindi fatturare senza applicazione dell’imposta.
A loro volta le imprese consorziate che effettuano i lavori dovranno emettere fattura nei confronti del consorzio senza applicazione dell’Iva. Il consorzio che riceve la fattura la integra con la relativa imposta, annotandola sia a debito che a credito, azzerando in questo modo il debito d’imposta. In pratica con questo sistema la funzione del consorzio diviene neutra, mentre le imprese consorziate rimangono a credito per l’Iva assolta sugli acquisti, come se avessero assunto direttamente il rapporto di subappalto.