Risoluz. Ag. Entrate 09/04/2014, n. 37/E

L’Agenzia delle Entrate, in risposta all’interpello formulato da una Direzione provinciale della stessa Amministrazione finanziaria, ha chiarito alcuni aspetti relativi alle agevolazioni per i trasferimenti di terreni compresi in piani urbanistici particolareggiati diretti all’attuazione di programmi di edilizia residenziale.

La norma di riferimento è l’art. 1, comma 25, della L. 244/2007, il quale, agendo sull’art. 1 della Tariffa, parte I, del Testo Unico dell’Imposta di registro di cui al D.P.R. 131/1986 dispone (nella versione modificata prima dal D.L. 225/2010 e poi dal D.L. 102/2013) che in caso di trasferimento avente ad oggetto terreni compresi in piani urbanistici particolareggiati diretti all’attuazione dei programmi di edilizia residenziale comunque denominati, l’imposta di registro è applicata nella misura dell’1%, a condizione che l’intervento cui è finalizzato il trasferimento venga completato entro undici anni dalla stipula dell’atto.
Si rammenta che tale agevolazione è applicabile agli atti stipulati fino al 31/12/2013 dal momento che risulta soppressa dal 01/01/2014, insieme a tutte le esenzioni ed agevolazioni tributarie, dall’art. 10, comma 4, del D. Leg.vo 23/2011.

Oggetto di attenzione da parte della Risoluzione è l'eventuale irrogazione di sanzioni nelle ipotesi di decadenza dal regime fiscale agevolato sopra descritto dovuta a: 1) mancata utilizzazione edificatoria dei terreni nel termine degli undici anni successivi alla registrazione dell'atto di acquisto; 2) alienazione dell'immobile prima del suddetto termine di undici anni.
L’Agenzia si è altresì soffermata sull’obbligo o meno in capo al contribuente, nei casi di decadenza in questione, di denuncia del fatto all’Amministrazione finanziaria ai sensi dell’art. 19 del D.P.R. 131/1986, con eventuale conseguente applicazione delle relative sanzioni in caso di mancato adempimento.
Le soluzioni individuate dall’Agenzia delle Entrate possono essere sintetizzate come segue:in entrambe le ipotesi di decadenza non sussiste in capo al contribuente l’obbligo di denuncia ai sensi dell’art. 19 del D.P.R. 131/1986 (e conseguentemente non possono essere applicate le relative sanzioni);
in entrambe le ipotesi di decadenza l’Ufficio dovrà liquidare l’imposta risultante dalla differenza tra l’aliquota ordinaria e quella agevolata a suo tempo versata dal contribuente, a far data dalla registrazione dell’atto di acquisto del terreno;
l’avviso di accertamento deve intervenire, a pena di decadenza, entro 3 anni: dal decorso del termine di undici anni nel caso di mancata utilizzazione edificatoria (ipotesi di decadenza 1); dalla registrazione dell’atto di alienazione nel caso di alienazione prima del termine (ipotesi di decadenza 2).