Risoluz. Ag. Entrate 22/02/2008, n. 61/E

L'Agenzia delle Entrate torna sul tema delle agevolazioni fiscali per la realizzazione e l'esercizio di impianti per la produzione di energia fotovoltaica, approfondendo in particolare il caso in cui il soggetto realizzatore dell'impianto sia diverso dal soggetto gestore, quest'ultimo Ente pubblico. Nello specifico caso esaminato l'Ente pubblico in questione, il Ministero della difesa, mette gratuitamente a disposizione i tetti di edifici di sua proprietà ad una ditta, la quale realizzerà e provvederà alla manutenzione di impianti che saranno installati sui tetti stessi, e dei quali la ditta sarà proprietaria per tutta la durata della concessione (20 anni), ed al termine della quale torneranno di proprietà del Ministero. In cambio il Ministero corrisponderà alla ditta a titolo di corrispettivo per le attività da questa svolte un importo pari a quello della tariffa incentivante percepita per detti impianti. In altre termini vi è un soggetto che utilizza l'impianto e ne è responsabile (il Ministero delle difesa) e che per tale uso pagherà un corrispettivo pari alla tariffa incentivante maturata sull'energia prodotta, ed uno (la ditta) che realizzerà l'impianto stesso e ne curerà la manutenzione, mettendolo a disposizione dell'utilizzatore.
Dunque con riferimento all'articolato caso in esame ed ai vari aspetti che lo stesso coinvolge, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito quanto segue.

• Il pagamento del corrispettivo alla ditta, come detto per un importo pari alla tariffa incentivante cui l'impianto dà diritto, potrebbe avvenire tramite versamento diretto della tariffa incentivante stessa da parte del Gestore dei Servizi Elettrici (GSE) alla ditta anziché al Ministero della difesa in qualità di soggetto responsabile, dietro autorizzazione annualmente rinnovata da parte di quest'ultimo.
• Riguardo il trattamento fiscale da riservare a dette somme, trattandosi in realtà di un corrispettivo erogato a fronte di una pluralità di prestazioni (progettazione, realizzazione e manutenzione dell'impianto), le stesse saranno da assoggettare ad Iva secondo le regole ordinarie, e la ditta dovrà emettere regolare fattura nei confronti del Ministero della difesa. Si rammenta invece che la tariffa incentivante, in quanto contributo a fondo perduto riconosciuto all'utilizzatore dell'impianto per consentirgli di recuperare i costi sostenuti per la realizzazione, è esclusa dal campo Iva, come chiarito dall'Agenzia delle Entrate con la circolare n. 46/E del 19.7.2007).
• Al caso in esame potrà essere applicata l'aliquota Iva agevolata del 10%, prevista dal n. 127-quinquies, della Tabella A, parte III, allegata al D.P.R. 633/1972, per le prestazioni relative alla realizzazione di impianti di produzione di energia elettrica da fonte solare fotovoltaica, qualora il corrispettivo relativo alla progettazione e realizzazione venga separatamente indicato in fattura. Le ulteriori prestazioni di manutenzione devono invece essere assoggettate ad aliquota ordinaria.
• In merito infine alla ritenuta d'acconto l'Agenzia ha chiarito che questa non può essere applicata sui corrispettivi che il Ministero della difesa (per il tramite del GSE) eroga alla ditta realizzatrice.