Cessioni crediti bonus fiscali: tabelle aggiornate di tutte le casistiche consentite con spiegazioni

Nota a cura di Dino de Paolis
Direttore Bollettino di Legislazione Tecnica

Con tre provvedimenti nel periodo compreso tra il mese di febbraio 2023 e il mese di maggio 2024, il Governo ha progressivamente ridotto, fino di fatto ad azzerare quasi completamente, le possibilità di ricorrere alle opzioni per la cessione del credito o lo sconto in fattura in luogo delle detrazioni per la fruizione delle varie agevolazioni fiscali per gli interventi edilizi (opzioni previste dall’art. 121 del D.L. 34/2020).
Il tutto ha creato un groviglio di casistiche e di scadenze che viene illustrato di seguito anche con l’ausilio di tre tabelle riepilogative, aggiornate all’ultimo intervento recato dal D.L. 29/03/2024, n. 39 (dopo la conversione in legge avvenuta ad opera della L. 23/05/2024, n. 67).
Le tabelle sono precedute, per una migliore comprensione e rigoroso riscontro con i riferimenti normativi, dall’analisi puntuale dei tre interventi normativi in ordine cronologico. Click sui link normativi per consultare a finestra i testi aggiornati e con le note di coordinamento.

*PRIMO INTERVENTO* D.L. 16/02/2023, n. 11 (in vigore dal 17/02/2023 e convertito in legge dalla L. 11/04/2023, n. 38)
L’art. 2 del D.L. 11/2023, con i commi da 1 a 3-quater, ha previsto il divieto di optare per la cessione del credito o per lo sconto in fattura, per tutti gli interventi attuati con procedimenti edilizi avviati a far data dal 17/02/2023, con alcune eccezioni.
In particolare, dopo questo primo intervento legislativo, sono rimaste possibili le opzioni per i seguenti interventi:
A) tutti gli interventi attuati con procedimenti edilizi avviati entro il 16/02/2023 (in caso di edilizia libera, entro la data suddetta deve dimostrarsi l’inizio dei lavori oppure la stipula di un contratto vincolante, e per il Superbonus su parti comuni l’adozione della delibera assembleare - cfr. art. 2 del D.L. 11/2023, comma 2 lettere a, b e c primo periodo e comma 3);
B) interventi, anche se attuati con procedimenti edilizi avviati a far data dal 17/02/2023:
B.1) su immobili danneggiati da eventi sismici verificatisi a far data dal 01/04/2009 dove sia stato dichiarato lo stato di emergenza o immobili situati nella Regione Marche, danneggiati dagli eventi meteorologici verificatisi a partire dal 15/09/2022 per i quali è stato dichiarato lo stato di emergenza (cfr. art. 2 del D.L. 11/2023, comma 3-quater);
B.2)di cui all’art. 119-ter del D.L. 34/2020, per il superamento e l’eliminazione di barriere architettoniche (cfr. art. 2 del D.L. 11/2023, comma 1-bis, primo periodo), ma solo per determinate tipologie di interventi ed in favore di specifici contribuenti;
B.3)posti in essere da istituti autonomi case popolari (IACP) comunque denominati nonché enti aventi le stesse finalità sociali oppure da cooperative di abitazione a proprietà indivisa oppure da soggetti del c.d. “Terzo settore” (Onlus, Aps, Odv), purché già costituiti alla data del 16/02/2023 (cfr. art. 2 del D.L. 11/2023, comma 3-bis, primo periodo);
C) interventi, anche se attuati con procedimenti edilizi avviati a far data dal 17/02/2023, compresi in piani di recupero o di riqualificazione urbana comunque denominati, che alla data del 16/02/2023 risultino approvati dall’amministrazione comunale e che abbiano contenuti progettuali di dettaglio, siano attuabili a mezzo di “titoli semplificati” e concorrano al risparmio energetico ed all’adeguamento sismico dei fabbricati interessati (cfr. art. 2 del D.L. 11/2023, comma 2 lettera c secondo periodo e comma 3);
D) interventi per il Bonus acquisti, Bonus parcheggi e Sismabonus acquisti, attuati con procedimenti edilizi avviati entro il 16/02/2023 (cfr. art. 2 del D.L. 11/2023, comma 3, lettera c).

Per ulteriori dettagli si rinvia all’approfondimento specifico sul D.L. 11/2023, disponibile alla pagina Conversione del Decreto Cessioni crediti: le novità punto per punto.

*SECONDO INTERVENTO* D.L. 29/12/2023, n. 212 (in vigore dal 30/12/2023 e convertito in legge dalla L. L. 22/02/2024, n. 17)
L’art. 3 del D.L. 212/2023 è intervenuto sulla fattispecie del punto B.2) di cui alla elencazione del primo intervento, stabilendo il divieto di cessione del credito o sconto in fattura per le spese sostenute a partire dal 01/01/2024, tranne che (cfr. art. 2 del D.L. 11/2023, comma 1-bis, secondo periodo):
* per i condomini, in relazione a interventi su parti comuni di edifici a prevalente destinazione abitativa;
* per le persone fisiche, in relazione a interventi su edifici unifamiliari o unità abitative site in edifici plurifamiliari, a condizione che il contribuente sia titolare di diritto di proprietà o di diritto reale di godimento sull’unità immobiliare, che la stessa unità immobiliare sia adibita ad abitazione principale e che il contribuente abbia un reddito di riferimento non superiore a 15.000 euro (il requisito reddituale non si applica se nel nucleo familiare del contribuente è presente un soggetto in condizioni di disabilità accertata ai sensi dell’art. 3 della L. 104/1992);
* interventi attuati con procedimenti edilizi avviati entro il 29/12/2023 (in caso di edilizia libera, entro la data suddetta deve dimostrarsi l’inizio dei lavori oppure la stipula di un contratto vincolante - cfr. art. 3 del D.L. 212/2023, comma 3).
L’art. 2 del D.L. 212/2023 è intervenuto sulla fattispecie del punto C) di cui alla elencazione del primo intervento, limitando la deroga ai soli interventi comportanti la demolizione e ricostruzione degli edifici e per i quali in data antecedente al 30/12/2023 risulti presentata la richiesta del titolo abilitativo (cfr. art. 2 del D.L. 212/2023, comma 1).

Per ulteriori dettagli si rinvia all’approfondimento specifico sul D.L. 212/2023, disponibile alla pagina Bonus edilizi: le nuove misure per Superbonus, cessione crediti e barriere architettoniche.

*TERZO INTERVENTO* D.L. 29/03/2024, n. 39 (in vigore dal 30/03/2024 e convertito in legge dalla L. 23/05/2024, n. 67)
L’art. 1 del D.L. 39/2024 è intervenuto:
A) sulla fattispecie del punto A) di cui alla elencazione del primo intervento, limitando la deroga ai soli interventi per i quali, alla data del 29/03/2024 siano almeno state sostenute spese, documentate da fatture, per lavori già effettuati (restano quindi fuori gli interventi per i quali, a tale data, non è stata sostenuta alcuna spesa, documentata da fattura, per lavori già effettuati - cfr. art. 1 del D.L. 39/2024, comma 5);
B1) sulla fattispecie del punto B.1) di cui alla elencazione del primo intervento, limitando la deroga ai soli interventi:
- attuati con procedimenti edilizi avviati entro il 29/03/2024 e per i quali alla stessa data siano stati avviati i lavori oppure (se i lavori non sono ancora stati avviati) sia stato stipulato un contratto vincolante e sia stato versato un acconto, per gli interventi in edilizia libera, o almeno sia stata presentata l’istanza per acquisire il titolo abilitativo, o ancora sia stata almeno presentata l’istanza per la concessione di contributi per la ricostruzione (cfr. art. 1 del D.L. 39/2024, comma 3 e abrogazione comma 3-quater, art. 2 del D.L. 11/2023);
- attuati con procedimenti edilizi avviati a far data dal 30/03/2024, ma solo per gli eventi sismici verificatisi nelle regioni Abruzzo, Lazio, Marche e Umbria il 06/04/2009 e a far data dal 28/08/2016 e nel limite complessivo di ulteriori 400 milioni di euro per il 2024, di cui 70 milioni per il sisma del 06/04/2009 (spetterà al Commissario straordinario assicurare il rispetto del limite di spesa, verificandone il raggiungimento ai fini della sospensione della deroga - cfr. art. 2 del D.L. 11/2023, nuovo comma 3-ter.1; per gli altri eventi sismici diversi da quelli sopra elencati - in particolare quelli occorsi in Lombardia ed Emilia-Romagna nel 2012, nell'Isola di Ischia nel 2017, in Sicilia e in Molise nel 2018 - si veda quanto disposto dall'art. 1-bis del D.L. 39/2024);
B.2) sulla fattispecie del punto B.2) di cui alla elencazione del primo intervento, limitando la deroga ai soli interventi attuati con procedimenti edilizi avviati entro il 29/03/2024 e per i quali alla stessa data siano stati avviati i lavori oppure (se i lavori non sono ancora stati avviati) sia stato stipulato un contratto vincolante e sia stato versato un acconto, per gli interventi in edilizia libera (cfr. art. 1 del D.L. 39/2024, comma 4 e abrogazione primo periodo del comma 1-bis, art. 2 del D.L. 11/2023). Negli altri casi rimarrebbero cedibili solamente le spese sostenute entro il 29/03/2024;
B.3) sulla fattispecie del punto B.3) di cui alla elencazione del primo intervento, limitando la deroga ai soli interventi attuati con procedimenti edilizi avviati entro il 29/03/2024 e per i quali alla stessa data siano stati avviati i lavori oppure (se i lavori non sono ancora stati avviati) sia stato stipulato un contratto vincolante e sia stato versato un acconto, per gli interventi in edilizia libera (cfr. art. 1 del D.L. 39/2024, comma 2 e abrogazione primo periodo del comma 3-bis, art. 2 del D.L. 11/2023).

Per ulteriori dettagli si rinvia all’approfondimento specifico sul D.L. 39/2024, disponibile alla pagina Decreto bonus fiscali (D.L. 39/2024): tutte le novità dopo la conversione.

TABELLE RIEPILOGATIVE - Di seguito, le tre tabelle riepilogative.

Tabella 1
TUTTI I CONTRIBUENTI AMMESSI DIVERSI DA IACP, COOPERATIVE E TERZO SETTORE
IMMOBILI NON DANNEGGIATI DA SISMA O ALLUVIONE

(*) In caso di interventi in edilizia libera, occorre poter dimostrare che entro la data indicata si sia verificato l’inizio dei lavori. Nel caso in cui i lavori non siano ancora iniziati, bisogna invece dimostrare che entro le date indicate vi sia stata la stipula di un accordo vincolante tra le parti per la fornitura dei beni e servizi oggetto dei lavori. Nel caso in cui non risultino versati acconti, la data antecedente dell’inizio dei lavori o della stipulazione di un accordo vincolante tra le parti per la fornitura dei beni e dei servizi oggetto dei lavori deve essere attestata sia dal cedente o committente sia dal cessionario o prestatore mediante dichiarazione sostitutiva. Inoltre, in caso di interventi su parti comuni condominiali, entro la data indicata deve essere stata adottata la delibera dell’assemblea condominiale di approvazione dell’esecuzione dei lavori.
(**) Deve tuttavia trattarsi di interventi che alla data del 16/02/2023 risultino approvati dall’amministrazione comunale e che abbiano contenuti progettuali di dettaglio, siano attuabili a mezzo di “titoli semplificati” e concorrano al risparmio energetico ed all’adeguamento sismico dei fabbricati interessati.

Tabella 2
IACP, COOPERATIVE E TERZO SETTORE
IMMOBILI NON DANNEGGIATI DA SISMA O ALLUVIONE

(*) In caso di interventi su parti comuni condominiali, entro la data indicata deve essere stata adottata la delibera dell’assemblea condominiale di approvazione dell’esecuzione dei lavori.
(**) Deve tuttavia trattarsi di interventi che alla data del 16/02/2023 risultino approvati dall’amministrazione comunale e che abbiano contenuti progettuali di dettaglio, siano attuabili a mezzo di “titoli semplificati” e concorrano al risparmio energetico ed all’adeguamento sismico dei fabbricati interessati.

Tabella 3
TUTTI I CONTRIBUENTI AMMESSI
IMMOBILI DANNEGGIATI DA SISMA O ALLUVIONE

(*) In caso di interventi su parti comuni condominiali, entro la data indicata deve essere stata adottata la delibera dell’assemblea condominiale di approvazione dell’esecuzione dei lavori.