Risoluz. Ag. Entrate 12/11/2008, n. 434/E

L'Agenzia delle Entrate ha chiarito che lo scorporo del valore del terreno da quello del fabbricato strumentale, previsto dall'art. 36, commi 7, 7-bis e 8 del D.L. 223/2006 (c.d. «decreto Bersani» convertito in legge dalla L. 248/2006), non si applica qualora oggetto del trasferimento sia un immobile non «significativo».

Il caso preso in esame dall'Agenzia riguarda l'acquisizione da parte di una società di un'area sulla quale esistevano opere (fondazione stradale, recinzione, tubazioni, piazzole e marciapiedi, segnaletica, ecc.) non idonee a configurare un «edificio significativo» secondo la definizione fornita dall'art. 2645-bis del Codice civile. Detto articolo dispone al comma 6 che «si intende esistente l'edificio nel quale sia stato eseguito il rustico, comprensivo delle mura perimetrali delle singole unità, e sia stata completata la copertura». Su detto terreno sono stati poi costruiti due capannoni.

Il citato art. 36 del D.L. 223/2006, ha stabilito il principio della non ammortizzabilità ai fini fiscali, con la conseguente indeducibilità delle quote di ammortamento, del costo delle aree occupate da fabbricati strumentali (ad es. per un'azienda che acquista un terreno su cui insiste un capannone industriale, da utilizzare nel processo produttivo). In pratica, dal valore complessivo dell'immobile strumentale acquistato o costruito deve essere scorporato quello dell'area su cui lo stesso insiste, e può essere oggetto di ammortamento solo il fabbricato. Il valore da attribuire alle predette aree, ove non autonomamente acquistate in precedenza, è quantificato in misura pari al maggiore tra quello esposto in bilancio nell'anno di acquisto e quello corrispondente al 20% del costo complessivo, percentuale elevata al 30% per i fabbricati industriali, come tali intendendosi quelli effettivamente destinati alla produzione o trasformazione di beni.

L'Agenzia ha dunque precisato che le sopra richiamate norme non si applicano nel caso di acquisto di un terreno sul quale insiste un edificio non significativo, e che quindi in questo caso il valore fiscalmente riconosciuto alla società sarà quello sostenuto per la successiva costruzione degli immobili strumentali.