Risoluz. Ag. Entrate 18/03/2013, n. 17/E

L’applicazione dell’aliquota IVA ridotta del 10% alla cessione di «oli minerali greggi, oli combustibili ed estratti aromatici impiegati per generare, direttamente o indirettamente, energia elettrica, purché la potenza installata non sia inferiore ad 1 kW» è prevista dal numero 104 della Tabella A, Parte III, allegata al D.P.R. 633/1972.

Gli oli e grassi di origine animale e vegetale, di cui ai codici di Nomenclatura Combinata della Tariffa doganale d’uso integrata, da 1507 a 1518, in quanto «prodotti energetici» - se destinati ad essere utilizzati come combustibile per generare direttamente o indirettamente energia elettrica, con potenza installata superiore a 1 kW - siano equiparabili agli oli indicati nel numero 104 della Parte III della Tabella A allegata al D.P.R. n. 633 del 1972, alla cui cessione degli stessi si applica l’aliquota IVA ridotta del 10 per cento. Questo il parere espresso dall'Agenzia delle Entrate con la Risoluzione n. 17/E del 18/03/2013.

Con la precedente Risoluzione n. 217/E del 12/08/2009 l'Agenzia aveva inoltre specificato, con riferimento all'olio di palma (codice NC 1511) utilizzato come olio combustibile per generare energia elettrica in un impianto avente una potenza installata superiore ad 1 kW, che lo stesso è equiparabile agli oli indicati al numero 104 della Parte III della Tabella A allegata al DPR n. 633 del 1972, per cui alla relativa cessione dello stesso è applicabile l'aliquota IVA ridotta del 10%.

L'Agenzia chiarisce infine che laddove sia stata applicata l’aliquota ordinaria, è consentita l’emissione di note di variazione entro un anno dall’emissione dell’originario documento. Conseguentemente, la controparte (cessionario o committente) sarà tenuta a ridurre in pari misura la detrazione che aveva effettuato in precedenza, riversando l'imposta all'Erario.

Di seguito l'elenco dei prodotti energetici di cui ai codici NC da 1507 a 1518.

1507, Olio di soia e sue frazioni, anche raffinati, ma non modificati chimicamente;
1508, Olio di arachide e sue frazioni, anche raffinati, ma non modificati chimicamente;
1509, Olio d'oliva e sue frazioni, anche raffinati, ma non modificati chimicamente;
1510 00, Altri oli e loro frazioni, ottenuti esclusivamente dalle olive, anche raffinati, ma non modificati chimicamente e miscele di tali oli o frazioni con gli oli o le frazioni della voce 1509;
1511, Olio di palma e sue frazioni, anche raffinati, ma non modificati chimicamente;
1512, Oli di girasole, di cartamo o di cotone e loro frazioni, anche raffinati, ma non modificati chimicamente;
1513, Oli di cocco (olio di copra), di palmisti o di babassù e loro frazioni, anche raffinati, ma non modificati chimicamente;
1514, Oli di ravizzone, di colza o di senape e loro frazioni, anche raffinati, ma non modificati chimicamente;
1515, Altri grassi ed oli vegetali (compreso l'olio di jojoba) e loro frazioni, fissi, anche raffinati, ma non modificati chimicamente;
1516, Grassi e oli animali o vegetali e loro frazioni, parzialmente o totalmente idrogenati, interesterificati, riesterificati o elaidinizzati, anche raffinati, ma non altrimenti preparati;
1517, Margarina; miscele o preparazioni alimentari di grassi o di oli animali o vegetali o di frazioni di differenti grassi o oli di questo capitolo, diversi dai grassi e dagli oli alimentari e le loro frazioni della voce 1516;
1518 00, Grassi ed oli animali o vegetali e loro frazioni, cotti, ossidati, disidratati, solforati, soffiati, standolizzati o altrimenti modificati chimicamente, esclusi quelli della voce 1516; miscugli o preparazioni non alimentari di grassi o di oli animali o vegetali o frazioni di differenti grassi o oli di questo capitolo, non nominate né comprese altrove.