Circ. Ag. Entrate 14/04/2010, n. 18/E

L'Agenzia delle Entrate chiarisce la portata delle importanti disposizioni introdotte dalla L. 88/2009 (Comunitaria 2008), le quali hanno abrogato le norme che prevedevano accertamenti fiscali sulle compravendite immobiliari basati sui valori di mercato.

Le disposizioni precedentemente in vigore si basavano sulle previsioni introdotte dal decreto-legge 223/2006 (cosiddetto «decreto Bersani»), poi convertito dalla L. 248/2006:

• in materia di Iva all'art. 54, comma 3, del D.P.R. 633/1972
• in materia di Imposte sul reddito all'art. 39, comma 1, lettera d), del D.P.R. 600/1973.

Dette disposizioni prevedevano la possibilità per l'Amministrazione finanziaria di procedere alla rettifica della dichiarazione annuale Iva e del reddito d'impresa, considerando integrata la prova dell'esistenza di irregolarità in caso di scostamento tra il corrispettivo dichiarato negli atti di compravendita di beni immobili ed il valore di mercato dei medesimi immobili. Il Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate in data 27/07/2007 aveva poi stabilito di fare riferimento per la determinazione del valore di mercato alle quotazioni diffuse dall'Osservatorio per il Mercato Immobiliare (OMI) presso l'Agenzia del Territorio.

L'art. 24, commi 4, lettera f) e 5, della L. 88/2009, ha ora eliminato entrambe le disposizioni introdotte dal decreto Bersani, anche a seguito delle eccezioni di incompatibilità con la normativa comunitaria sollevate dalla Commissione Europea, facendo quindi venire meno le presunzioni legali illustrate e ripristinando in sostanza il quadro normativo precedentemente in vigore.
Di conseguenza, per gli accertamenti relativi alle compravendite immobiliari si applicano le disposizioni di carattere generale che prevedono la possibilità di basarsi anche su presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti, ma soprattutto con onere della prova a carico dell'Amministrazione finanziaria.
La nuova circolare n. 18/E dell'Agenzia delle Entrate chiarisce altresì che l'abrogazione delle norme del decreto Bersani ha valore retroattivo, e quindi coinvolge anche tutte le controversie pendenti. In pratica i contenziosi in essere potranno essere portati avanti dall'Amministrazione finanziaria solamente se sostenuti, oltre che dallo scostamento rispetto ai valori di mercato, anche da ulteriori elementi idonei a provare l'occultamento di corrispettivi. Tra questi la Circolare cita, a mero titolo di esempio, il valore del mutuo qualora superiore a quello della compravendita, o i prezzi che emergono da precedenti atti di compravendita del medesimo immobile.