Circ. Ag. Entrate 19/02/2008, n. 12/E

l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti interpretativi inerenti l'applicazione delle disposizioni contenute nella Finanziaria 2008 sotto forma di risposta a quesiti specifici. Tra i temi trattati si segnalano gli incentivi per le ristrutturazioni edilizie e per gli interventi di risparmio energetico, il regime fiscale per i contribuenti minimi e il reverse charge. Con le risposte fornite, l'Agenzia chiarisce i temi di seguito descritti.

Indicazione costo della manodopera in fattura - Per il periodo 2008/2010 l'applicazione dell'aliquota IVA agevolata del 10%, relativamente alle prestazioni di servizi aventi ad oggetto interventi di recupero del patrimonio edilizio, prescinde dall'indicazione in fattura del costo della manodopera.
È invece necessario indicare il costo della manodopera in fattura per beneficiare della detrazione d'imposta del 36% delle spese riguardanti interventi di recupero del patrimonio edilizio e interventi di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia operati da imprese di costruzione o di ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie che provvedono alla successiva alienazione o assegnazione dell'immobile.

Detrazione spesa interventi risparmio energetico - In relazione alle spese sostenute nel 2007 per gli interventi agevolativi finalizzati al risparmio energetico, la detrazione del 55% deve essere ripartita necessariamente in tre rate annuali, in quanto la possibilità, prevista dalla finanziaria 2008, di rateizzare la detrazione per un periodo da 3 a 10 anni, a scelta del contribuente, ha efficacia dal 1° gennaio 2008 e non è suscettibile di una applicazione retroattiva.
L'obbligo di far redigere, a cura di un professionista abilitato, l'attestato di certificazione o di qualificazione energetica per gli interventi di sostituzione di finestre, comprensive di infissi, in singole unità immobiliari e per l'installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda per usi domestici o industriali permane per quelli eseguiti nel periodo di imposta 2007. Detto obbligo viene soppresso, in base al comma 348, lett. b), dell'articolo 1 della legge Finanziaria 2008, solo a far data dal 1° gennaio 2008, in quanto la disposizione non ha efficacia retroattiva.
L'Agenzia ha invece chiarito che l'efficacia retroattiva è stata espressamente attribuita alla nuova Tabella di valori energetici, di cui al comma 23 dell'art. 1 della Finanziaria 2008, che sostituisce la precedente, errata, allegata alla Finanziaria 2007.

Regime dei contribuenti minimi - I soggetti che rientrano nel regime dei minimi, regolamentato dall' art. 1 comma 104 della Finanziaria 2008, potranno portare in deduzione l'intero importo pagato per spese di albergo e ristorante, normalmente riferibili alla sfera privata del contribuente, qualora la stretta inerenza delle stesse all'esercizio dell'attività sia dimostrabile sulla base di criteri oggettivi.

Reverse charge – Regime sanzionatorio - Per quanto concerne il regime sanzionatorio del reverse charge sono stati forniti chiarimenti inerenti l'ambito temporale e l'ambito oggettivo di applicazione del nuovo regime sanzionatorio e le modalità di regolarizzazione delle operazioni da parte del committente o del cessionario.
Di particolare rilievo riteniamo il chiarimento fornito in merito all'ipotesi sanzionatoria di cui al secondo periodo del nuovo comma 9-bis dell'articolo 6 del D. Leg.vo n. 471/97, in cui il fornitore (cedente o prestatore) addebita irregolarmente l'imposta in fattura omettendone il versamento. In questo caso il cessionario o committente, per evitare l'applicazione della sanzione derivante dal comportamento fraudolento del fornitore, può regolarizzare l'operazione presentando all'Ufficio delle entrate competente un documento integrativo in duplice esemplare, recante l'indicazione dell'imponibile, dell'aliquota e della relativa imposta., entro il trentesimo giorno successivo a quello della sua registrazione (da effettuare nei termini indicati dall'articolo 17, quinto comma, secondo periodo, del DPR n. 633 del 1972). Inoltre il cessionario o committente dovrà aver cura di:

• non esercitare la detrazione dell'imposta erroneamente addebitata in fattura dal cedente;
• annotare il documento emesso secondo le regole dell'inversione contabile, ossia nel registro delle fatture emesse di cui all'articolo 23 del DPR n. 633 del 1972 ed in quello degli acquisti di cui al successivo articolo 25;
• liquidare l'imposta nei modi ordinari ed effettuare il versamento dell'eventuale imposta a debito emergente dall'operazione al verificarsi di cause di indetraibilità oggettiva o soggettiva.