Risoluz. Ag. Entrate 01/07/2003, n. 147/E

L’Agenzia delle entrate fornisce chiarimenti in merito alla deducibilità ai sensi dell’art. 65, comma 2 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con D.P.R. 22.12.1986, n. 917, delle spese sostenute dai soggetti obbligati alla manutenzione, protezione e restauro di beni vincolati ai sensi della legge 01.06.1939, n. 1089.
La disposizione dell’art. 65, comma 2 lett. c-ter) del TUIR trova applicazione con riferimento alle spese relative a beni immobili non strumentali, cioè patrimoniali, in considerazione del particolare interesse storico ed architettonico che i beni rivestono. Tale previsione rappresenta una specifica agevolazione che lo Stato riconosce per compensare una forma di parziale esproprio, come può di fatto considerarsi il vincolo imposto dalla legge n. 1089 del 1939.
La risoluzione precisa che non è possibile ammettere l’immediata deducibilità delle spese di ristrutturazione nel periodo di sostenimento, ai sensi dell’art. 65 del TUIR, e, successivamente, essendo state capitalizzate, ammettere anche la deduzione delle maggiori quote di ammortamento del bene per due ragioni.
La prima è che, come detto, l’art. 65 riguarda la deducibilità delle spese relative ad immobili patrimoniali e non strumentali; la seconda ragione è che la deduzione delle spese ai sensi dell’art. 65 determinerebbe una duplice, e perciò ingiustificata, concorrenza alla formazione del reddito della medesima componente negativa.