D. Min. Economia e Fin. 11/10/2012

Il provvedimento reca le disposizioni attuative per la liquidazione dell’Iva secondo la contabilità di cassa, in attuazione dell'art. 32-bis del D.L. 83/2012, recante disposizioni in materia di liquidazione dell'IVA secondo la contabilità di cassa, che rinviava, appunto, ad un decreto ministeriale la definizione delle disposizioni attuative e la data di entraa in vigore della norma. Le disposizioni recate dal decreto in oggetto si applicano alle operazioni effettuate a decorrere dal 01/12/2012.
L'opzione della liquidazione dell'IVA per cassa può essere esercitata dai soggetti che nell'anno solare precedente hanno realizzato o, in caso di inizio attività, prevedono di realizzare, un volume d'affari fino ad € 2 milioni, in cui sono calcolate sia le operazioni soggette al regime di cassa sia quelle escluse da tale regime (ad esempio, le operazioni legate al reverse charge).
L'IVA relativa alle cessioni di beni ed alle prestazioni di servizi effettuate nei confronti di cessionari o committenti che agiscono nell'esercizio di impresa, arte o professione, diviene esigibile all'atto del pagamento dei relativi corrispettivi. L'imposta diviene, comunque, esigibile decorso 1 anno dal momento di effettuazione dell'operazione, salvo che il cessionario o committente, prima del decorso di detto termine, sia stato assoggettato a procedure concorsuali. Il diritto alla detrazione dell'IVA relativa agli acquisti effettuati sorge al momento del pagamento dei relativi corrispettivi.
Per i cessionari o committenti (che non hanno esercitato l'opzione) delle operazioni con soggetti che optano per l'IVA per cassa, il diritto alla detrazione sorge in ogni caso al momento di effettuazione dell'operazione.
Sono escluse dalla disciplina dell’IVA per cassa:

• le operazioni nell'ambito di regimi speciali di determinazione dell’IVA;
• le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei confronti di soggetti che non agiscono nell’esercizio d’imprese, arti o professioni;
• le operazioni effettuate nei confronti di soggetti che assolvono l’imposta mediante il meccanismo del reverse charge;
• le operazioni nei confronti dello Stato e degli Enti pubblici, di cui all'art. 6, comma 5, del D.P.R. 633/1972.

Sono escluse dal differimento del diritto alla detrazione:

• gli acquisti di beni o servizi assoggettati al meccanismo del reverse charge;
• gli acquisti intracomunitari di beni;
• le importazioni di beni;
• le estrazioni di beni dai depositi Iva.

L'opzione e la revoca della stessa sono esercitate secondo le modalità che saranno individuate con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate.
L'opzione ha effetto a partire dal 1° gennaio dell'anno in cui è esercitata ovvero, in caso di inizio dell'attività nel corso dell'anno, dalla data di inizio dell'attività. Le operazioni già liquidate alla data del 31 dicembre dell'anno precedente quello di esercizio dell' opzione sono escluse dalla disciplina dell'IVA per cassa.
Le fatture dovranno essere emesse recando l'annotazione che si tratta di operazione con «IVA per cassa», con l'indicazione dell'art. 32-bis del D.L. 22/06/2012, n. 83.