Risoluz. Ag. Entrate 19/12/2007, n. 383/E

Con la risoluzione n. 383/E del 29.12.2007 l’Agenzia delle Entrate ritorna sul tema della disciplina fiscale dei terreni su cui insistono fabbricati, in particolare alla luce delle novità di cui all’art. 37, commi 7, 7-bis e 8, della L. 248/2006 (di conversione del cosiddetto «decreto Bersani»), i quali hanno introdotto il principio della non ammortizzabilità ai fini fiscali, con la conseguente indeducibilità delle quote di ammortamento, delle aree occupate dai fabbricati strumentali (ad es. un terreno su cui insiste un capannone industriale utilizzato nel processo produttivo dell’azienda). Inoltre il comma 7-bis del citato art. 36 della L. 248/2006 ha esteso l’irrilevanza fiscale prevista dal comma 7 per le quote di ammortamento dei terreni acquisiti in proprietà anche alla parte di quota capitale riferibile al terreno e relativa all’acquisizione in leasing di fabbricati strumentali.
A tal fine le suddette disposizioni prevedono che il valore dell’area venga determinato, secondo un criterio forfetario, applicando una percentuale del 30%, nel caso di fabbricati industriali, o del 20% nel caso di fabbricati diversi da quelli industriali, al costo complessivo dell’immobile (area + fabbricato). Inoltre, se nell’ambito del immobile è svolta sia attività industriale che commerciale, per determinarne la natura occorre avere riguardo a quale delle due attività risulti prevalente, in termini di spazio occupato.
Qualora infine detto calcolo risulti impossibile (si pensi, ad esempio, al caso in cui nella medesima area di un immobile venga esercitata indistintamente sia un’attività industriale che un’attività commerciale), ed è questo il principale chiarimento fornito dalla risoluzione in commento, la prevalenza degli spazi può essere determinata con altri criteri, che consentano però una valutazione oggettiva.
A titolo di esempio la risoluzione cita la possibilità di basare il calcolo in argomento sul numero di addetti a ciascuna tipologia di attività e sullo spazio da ciascuno utilizzato.