Risoluz. Ag. Entrate 28/06/2007, n. 148/E

L'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito al trattamento fiscale dei contratti di fornitura con posa in opera, in particolare ai fini dell'applicazione o meno a tali tipologie contrattuali del meccanismo dell'inversione contabile (reverse charge), definitivamente introdotto dal comma 44 della L. 296/2006 (Legge finanziaria 2007) per le prestazioni di subappalto in edilizia.

In particolare l'Agenzia risponde al quesito inoltrato da una società che svolge attività di fornitura di armature in acciaio per cemento armato, pre-sagomate o pre-assemblate, in taluni casi anche con la relativa posa in opera, la quale stipula con i propri clienti contratti di fornitura con posa, definiti come «contratti di vendita con prestazione accessoria di posa», che si distinguerebbe dal contratto d'opera o di appalto in quanto non prevede obbligazioni di risultato. Detta società svolge in taluni casi l'attività di posa in opera anche tramite ditte terze specializzate.

L'Agenzia preliminarmente ricorda che il meccanismo in questione si applica alle prestazioni di servizi, compresa la prestazione di manodopera, rese nel settore edile da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l'attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell'appaltatore principale o di un altro subappaltatore.
Inoltre, le circolari n. 37/E del 29.12.2006 e n. 11/E del 16.2.2007 hanno chiarito che nello speciale regime non rientrano le forniture di beni con posa in opera in quanto non consistono in prestazioni di servizi, ma in cessioni di beni per i quali la manodopera risulta accessoria rispetto al bene fornito.

Poiché dal tipo di contratto dipende l'applicazione del meccanismo dell'inversione contabile, nelle ipotesi in cui sussistono contemporaneamente prestazione di servizi e cessione di beni occorrerà far riferimento alla volontà contrattualmente espressa dalle parti per stabilire se sia prevalente l'obbligazione di dare o quella di fare.
Nel caso particolare esaminato il meccanismo di inversione contabile non trova applicazione nel rapporto tra l'impresa che si occupa di fornire armature in acciaio pre-sagomate per cemento armato ed i propri clienti, in quanto la posa in opera rappresenta solo un’operazione accessoria a quella principale di fornitura. Lo stesso dicasi anche per quanto riguarda il rapporto tra l'impresa e le eventuali imprese terze cui viene affidata la posa in opera, in quanto non risulta soddisfatta una delle condizioni applicative, dato che il contratto a monte tra l'impresa appaltatrice e l'impresa istante non si configura come contratto di subappalto, ma di fornitura.