Circ. Ag. Entrate 30/05/2005, n. 25/E

Con la presente circolare l’Agenzia delle Entrate chiarisce che nel caso di conferimento di immobili in una società le imposte ipotecarie e catastali vanno calcolate sul valore corrente di mercato del bene oggetto del trasferimento, al lordo delle eventuali passività che gravano sullo stesso.
Le conclusioni sopra illustrate si basano sull’autonomia, ribadita nella circolare in commento, del presupposto impositivo delle imposte ipotecarie e catastali rispetto all’imposta di registro. L’imposta di registro si caratterizza infatti, secondo l’Agenzia delle Entrate, per una diversità di oggetto: mentre le imposte ipotecarie e catastali sono correlate ai servizi resi ai fini della circolazione dei beni, mediante la formalità della trascrizione e la voltura catastale, l’imposta di registro è invece dovuta per il trasferimento di ricchezza realizzato con l’atto posto in essere.
Sulla base di tale assunto, recependo un consolidato orientamento della Corte di Cassazione, l’Amministrazione conclude che, in tali operazioni:
– ai fini dell’imposta di registro opera la previsione di cui all’art. 50 del D.P.R. 131/1986, norma di natura speciale che, individuando precisamente la base imponibile dell’imposta per gli atti e le operazioni concernenti le società, stabilisce, con riferimento agli immobili, che la base imponibile si assume pari al valore dei beni, al netto dei debiti e delle passività;
– ai fini delle imposte ipotecarie e catastali, invece, ai sensi del combinato disposto degli artt. 2, comma 1, e 10, comma 1, del D.Leg.vo. 347/1990, tenuto conto del rimando ai criteri generali di determinazione della base imponibile ai fini dell’imposta di registro, operano le disposizioni di cui agli artt. 43 e 51 del D.P.R. 131/1986, secondo le quali la base imponibile per gli atti che hanno per oggetto beni immobili o diritti reali immobiliari è costituita dal «valore venale in comune commercio» del bene, senza tener conto delle cosiddette passività aziendali.