Circ. Ag. Entrate 05/11/2013, n. 32/E

Ai fini della corretta applicazione della nuova aliquota, l'Agenzia delle Entrate fornisce, con la Circolare in commento, alcune precisazioni rispetto ai chiarimenti forniti con la Circolare 12/10/2011, n. 45/E, emanata in occasione del precedente aumento dell'aliquota dal 20 al 21%, tenendo conto delle modifiche normative intervenute nel frattempo e di particolari esigenze operative rappresentate da alcune categorie economiche.

In particolare il documento in commento ricorda che la nuova aliquota del 22% si applica alle operazioni effettuate a partire dal 01/10/2013 e che ai fini della individuazione del momento di effettuazione rilevano, per quanto concerne le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, l’art. 6 del D.P.R. 633/1972, per quanto concerne gli acquisti intracomunitari di beni, l’art. 39 del D.L. 30/08/1993, n. 331, per quanto concerne le importazioni, l’art. 201 del codice doganale comunitario.

Qualora nella fase di prima applicazione ragioni di ordine tecnico impediscano di adeguare in modo rapido i software per la fatturazione e i misuratori fiscali, gli operatori potranno regolarizzare le fatture eventualmente emesse e i corrispettivi annotati in modo non corretto effettuando la variazione in aumento. La regolarizzazione non comporterà alcuna sanzione se la maggiore imposta collegata all’aumento dell’aliquota verrà comunque versata entro i seguenti termini:

• per i contribuenti con periodo di liquidazione mensile entro la data di versamento dell’acconto IVA (27 dicembre) in relazione alle fatture emesse per i mesi di ottobre e novembre ed entro la data di liquidazione annuale (16 marzo) per le fatture emesse nel mese di dicembre;
• per i contribuenti con liquidazione trimestrale, entro i termini di liquidazione annuale, per le fatture emesse nell’ultimo trimestre.

Per quanto riguarda i settori particolari (servizi di somministrazione di acqua, luce, gas, ecc.), tenuto conto delle difficoltà rappresentate dalle società di erogazione, L'Agenzia ritiene che, in alternativa ai criteri indicati nella circolare 45/E, nelle note di accredito emesse per conguagliare i consumi effettivi sia possibile applicare l’aliquota IVA ordinaria indicata nell’ultima fattura emessa per il periodo cui il conguaglio si riferisce e nei limiti dell’imposta addebitata con tale aliquota nella fattura stessa. Per la eventuale eccedenza di credito da restituire, si farà riferimento alle fatture immediatamente antecedenti fino al completo recupero degli importi.
Nel caso in cui il saldo risulti a debito del cliente, l’aliquota IVA applicabile al saldo imponibile è quella vigente al momento di emissione della fattura di conguaglio.