Risoluz. Ag. Entrate 18/10/2007, n. 295/E

L'Agenzia delle entrate ha fornito ulteriori chiarimenti in merito all'applicazione del meccanismo dell'inversione contabile (reverse-charge) per la corresponsione dell'Iva nell'ambito delle prestazioni di subappalto in edilizia. I chiarimenti forniti vertono in particolare sulle prestazioni eseguite in virtù di contratti di «avvalimento», ai sensi dell'art. 49 del D. Leg.vo 163/2006 (codice dei contratti).

Si ricorda che il meccanismo dell'inversione contabile, definitivamente introdotto dal comma 44 della L. 27.12.2006, n. 296 (Legge finanziaria 2007), prevede che in alcuni casi, in deroga alle regole ordinarie, al pagamento dell'imposta è tenuto il soggetto che usufruisce della prestazione, e la fattura, ricevuta in questi casi senza addebito d'imposta, deve essere integrata dallo stesso soggetto con l'indicazione dell'aliquota e della relativa imposta.
Per quanto riguarda invece l'avvalimento l'avvalimento, ai sensi del citato art. 49 del D. Leg.vo 163/2006, consiste sostanzialmente nella facoltà per un imprenditore, nella partecipazione ad una gara di appalto, di fare affidamento sulla capacità economica e tecnica di altro imprenditore, a condizione che sia in condizione di dimostrare all'ente appaltante di disporre in concreto di dette capacità, dandone prova attraverso, per esempio, la presentazione di un impegno, da parte dell'impresa di cui il concorrente intende avvalersi, di mettere tali capacità a disposizione dell'impresa concorrente.

L'Agenzia delle Entrate a proposito dell'avvalimento chiarisce che la natura specifica dell'istituto va ricercata nella possibilità per una società di raggiungere i livelli di fatturato o la capacità tecnica richiesta dal bando di gara, utilizzando le risorse economiche, finanziarie e tecnico professionali di altre imprese, a prescindere dalla natura giuridica dei suoi legami con queste ultime. Solo alla presenza di questi requisiti può parlarsi di contratto di avvalimento, che deve peraltro essere previsto nel bando di gara, il quale disciplina in concreto l'utilizzo di questo istituto da parte del concorrente.

Dunque alla luce di quanto sopra l'Agenzia conferma che se il contratto stipulato è effettivamente di avvalimento non viene applicato il maccenismo del reverse charge, riservato alle fattispecie di subappalto. Peraltro nella concreta fattispecie esaminata dalla risoluzione in commento la società che esegue materialmente i lavori e che fruisce dell’avvalimento non è quella che partecipato alla gara d’appalto, ma una seconda società, ed il contratti stipulato è finalizzato a dotare quest'ultima della certificazione SOA necessaria per poter eseguire i lavori.
Quindi il rapporto tra le due società si deve qualificare come subappalto, e di conseguenza le prestazioni rese in dipendenza del citato contratto devono essere assoggettate al regime del reverse charge.