Risoluz. Min. Economia e Fin. 16/07/2004, n. 91/E

L'Agenzia delle entrate chiarisce l’esatta applicazione dell’imposta di registro alla clausola penale inserita nei contratti di appalto di lavori pubblici. Prima di tutto l'Agenzia ricorda che la clausola penale è un patto accessorio del contratto, posto dalle parti al fine di rafforzare il vincolo contrattuale, con funzione sia di coercizione all’adempimento che di predeterminazione della misura del risarcimento per l’inadempimento. Il pagamento che consegue in caso di inadempimento dalla stessa clausola è escluso dal regime impositivo dell’I.V.A., ai sensi dell’art. 15, comma 1, del D.P.R. 26.10.1972, n. 633. Essendo tale operazione esclusa dal campo di applicazione dell'Iva essa rientra in quello dell'imposta di registro. In particolare l'Agenzia chiarisce che la clausola penale è soggetta all’aliquota del 3% stabilita dall’art. 9 della Tariffa, Parte I, del TU dell’imposta di registro: «atti diversi da quelli altrove indicati aventi per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale». Peraltro l’obbligazione di cui è fonte la clausola in esame produce i suoi effetti solo a seguito dell’inadempimento dell’obbligazione principale; da ciò consegue che, ai fini dell’imposta di registro, trova applicazione, per analogia, la disciplina degli atti sottoposti a condizione sospensiva, di cui all’art. 27 del relativo TU, che stabilisce «Gli atti sottoposti a condizione sospensiva sono registrati con il pagamento dell’imposta in misura fissa». Di conseguenza, l’obbligazione che scaturisce dalla clausola penale è assoggettata all’imposta di registro nella misura proporzionale solo all’avverarsi della condizione, ovvero dell’inadempimento dell’obbligazione principale (tardività nella consegna o nell’esecuzione dei lavori), essendo la clausola una pattuizione che diviene efficace e produttiva dell’obbligazione assunta soltanto se e quando si ha l’inadempimento. Dal combinato disposto delle norme sopra richiamate emerge che al momento della registrazione dell’atto in questione è dovuta una sola imposta in misura fissa.