Cessioni crediti bonus fiscali consentite dopo la conversione in legge del D.L. 11/2023

FATTISPECIE

DETTAGLIO

Interventi con bonus edilizi ai quali si applica in generale la cessione del credito ai sensi dell’art. 121 del D.L. 34/2020 e relativi provvedimenti di attuazione

* BONUS CASA E BONUS PARCHEGGI - Interventi di recupero del patrimonio edilizio (art. 16-bis del D.P.R. 917/1986, comma 1, lettere a, b e d; art. 16-bis del D.P.R. 917/1986, comma 3; art. 16 del D.L. 63/2013), compreso il bonus “acquisti”, nonché interventi relativi alla realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali anche a proprietà comune (1).

* ECOBONUS E SUPER-ECOBONUS - Interventi finalizzati al risparmio e all’efficientamento energetico (art. 14 del D.L. 63/2013; art. 119 del D.L. 34/2020, commi 1 e 2).

* SISMABONUS E SUPER-SISMABONUS - Interventi per la riduzione del rischio sismico (art. 16 del D.L. 63/2013, commi da 1-bis a 1-septies; art. 119 del D.L. 34/2020, comma 4), compreso il Sismabonus “acquisti”.

* FOTOVOLTAICO - Interventi di installazione di impianti fotovoltaici (art. 16-bis del D.P.R. 917/1986, comma 1, lettera h; art. 119 del D.L. 34/2020, commi 5 e 6).

* BARRIERE ARCHITETTONICHE - Interventi per il superamento e l’eliminazione di barriere architettoniche (art. 119-ter del D.L. 34/2020).

* BONUS FACCIATE - Interventi di recupero o restauro delle facciate (commi da 219 a 224, art. 1 della L. 160/2019 - agevolazione cessata alla fine del 2022).

* COLONNINE RICARICA - Interventi per l’acquisto e la posa in opera di infrastrutture di ricarica dei veicoli elettrici (art. 16-ter del D.L. 63/2013 - agevolazione cessata alla fine del 2021);

Interventi per i quali la cessione del credito non è più consentita a partire dal 17/02/2023

* TUTTE QUELLE NON RICOMPRESE NELLE CESSIONI CONSENTITE, dettagliatamente indicate nelle righe successive.

Interventi per i quali la cessione del credito è consentita anche a partire dal 17/02/2023, CON intervento edilizio già avviato in data antecedente

* SUPERBONUS - Cessioni di crediti derivanti da interventi avviati con pertinente titolo edilizio (CILAS o permesso di costruire a seconda dei casi) entro il 16/02/2023.
Cfr. art. 2 del D.L. 11/2023, comma 2.

A tale proposito, la Circolare 07/09/2023, n. 27/E, ha chiarito che:
* nei casi in cui è obbligatorio presentare la CILAS, la sua presentazione entro il 16/02/2023 è indispensabile al fine di poter mantenere il diritto alle opzioni, a prescindere dalla circostanza che in applicazione della disciplina edilizia i lavori richiederebbero un diverso titolo edilizio;
* per gli interventi iniziati in data antecedente all'introduzione dell'obbligo di presentazione della CILAS (05/08/2021), ai fini dell'applicazione della deroga rileva la data di presentazione del diverso titolo abilitativo richiesto dalla normativa vigente all'epoca.

In caso di interventi su parti comuni condominiali, entro la medesima data del 16/02/2023 deve essere stata adottata la delibera dell’assemblea condominiale di approvazione dell’esecuzione dei lavori.
A tale proposito, la Circolare 07/09/2023, n. 27/E, ha chiarito che in caso di interventi condominiali trainanti e trainati, il diritto di opzione viene mantenuto anche in relazione agli interventi trainati effettuati sulle parti comuni dell'edificio o nelle singole unità immobiliari.

Sono consentite anche le cessioni di crediti derivanti da interventi in zone sismiche 1, 2 e 3 nonché compresi in piani di recupero o di riqualificazione urbana comunque denominati, che alla medesima data del 16/02/2023 risultino approvati dall’amministrazione comunale e che:
- abbiano contenuti progettuali di dettaglio;
- siano attuabili a mezzo di “titoli semplificati”;
- concorrano al risparmio energetico ed all’adeguamento sismico dei fabbricati interessati. (2)

* SISMABONUS ACQUISTI, BONUS ACQUISTI E BONUS PARCHEGGI - Cessioni di crediti derivanti da interventi avviati con pertinente titolo edilizio entro il 16/02/2023 (nella versione ante conversione in legge del D.L. 11/2023 si prevedeva entro la suddetta data il requisito dell’avvenuto rogito o presenza di preliminare registrato).

* ALTRI BONUS - Cessioni di crediti derivanti da interventi avviati con pertinente titolo edilizio entro il 16/02/2023.
In caso di interventi di edilizia libera, per i quali quindi non vi è un titolo abilitativo edilizio, occorre che i lavori siano già iniziati oppure (se i lavori non sono ancora iniziati alla data del 16/02/2023) sia già stato stipulato un contratto “vincolante” tra le parti per la fornitura di beni e/o la prestazione dei servizi relativi ai lavori (3).

Si ricorda in tutti i casi che ai sensi dell'art. 2-bis del D.L. 11/2023, la presentazione di varianti in corso d'opera non comporta la perdita del diritto alle opzioni garantito dalla presentazione dei titoli edilizi nei termini sopra specificati.
Vedi per approfondimenti Varianti in corso d’opera e bonus fiscali edilizi

Interventi per i quali la cessione del credito è consentita anche a partire dal 17/02/2023, ANCHE SENZA intervento edilizio già avviato in data antecedente

* TUTTI I BONUS (4) - Cessioni di crediti derivanti da interventi riguardanti:
- immobili danneggiati da eventi sismici verificatisi a far data dal 01/04/2009 dove sia stato dichiarato lo stato di emergenza;
- immobili situati nella Regione Marche, danneggiati immobili dagli eventi meteorologici verificatisi a partire dal 15/09/2022 per i quali è stato dichiarato lo stato di emergenza (vedi per dettagli il comma 3-quater, art. 2 del D.L. 11/2023).
A tale proposito, la Circolare 07/09/2023. n. 27/E, ha ribadito che la deroga opera per gli interventi effettuati su edifici residenziali o unità immobiliari abitative per le quali sia stato accertato il nesso causale tra danno all'immobile ed evento sismico, situati in uno dei Comuni di cui alle Regioni interessate da eventi sismici per le quali è stato dichiarato lo stato di emergenza.
Vedi per approfondimenti Proroga Superbonus zone colpite da Sisma, chiarimenti Agenzia entrate.

* BONUS BARRIERE ARCHITETTONICHE - Cessioni di crediti derivanti da interventi di cui all’art. 119-ter del D.L. 34/2020, per il superamento e l’eliminazione di barriere architettoniche.
Cfr. art. 2 del D.L. 11/2023, comma 1-bis.

* DEROGA PER QUALSIASI BONUS RIFERITA A SPECIFICI SOGGETTI (IACP, COOPERATIVE E ONLUS) - Cessioni di crediti derivanti da interventi posti in essere dai soggetti di cui alle lettere c), d) e d-bis) del comma 9 dell’art. 119 del D.L. 34/2020, e quindi:
- istituti autonomi case popolari (IACP) comunque denominati nonché enti aventi le stesse finalità sociali dei predetti istituti, istituiti nella forma di società che rispondono ai requisiti della legislazione europea in materia di “in house providing”;
- cooperative di abitazione a proprietà indivisa;
- organizzazioni non lucrative di utilità sociale (Onlus), organizzazioni di volontariato (Odv) e associazioni di promozione sociale (Aps) (5).
A tale proposito, la Circolare 07/09/2023, n. 27/E, ha chiarito che - trattandosi di una deroga di carattere soggettivo, diretta cioè a individuare i soggetti esclusi dai divieti, senza alcun riferimento all'ambito oggettivo di intervento - detti soggetti possono continuare a esercitare l'opzione di sconto in fattura e cessione del credito d'imposta sia con riferimento al Superbonus sia con riferimento a tutti gli altri bonus diversi dal Superbonus.

PRIMA CESSIONE JOLLY

Il credito può essere ceduto una prima volta a chiunque (jolly), compresi parenti, soci società, ecc.

Non conta lo sconto in fattura applicato dal fornitore (in questi casi, pertanto, la cessione “jolly” è quella che può fare il fornitore che ha accordato lo sconto in fattura).

CESSIONI SUCCESSIVE

Possibili tre ulteriori cessioni se effettuate a favore di «soggetti qualificati» (banche e intermediari finanziari o imprese di assicurazione autorizzate).

SEMPRE CONSENTITO

Sempre possibile per banche o società appartenenti a gruppo bancario (a prescindere dall’avvenuto esaurimento delle cessioni possibili ai sensi del punto precedente) la cessione in favore di tutti i soggetti diversi dai consumatori o utenti (cfr. art. 3 del D. Leg.vo 206/2005, comma 1, lettera a) che siano correntisti con la banca stessa o con la società capogruppo, senza facoltà di ulteriore cessione.

10 RATE

Per le cessioni dei crediti comunicate fino al 31/03/2023, il cessionario può compensare le quote in 10 anni invece che in 4 o 5