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Ultimo aggiornamento
07/01/2018

Trattamento IVA lavori di costruzione e recupero di edifici, opere e impianti

Nuove costruzioni di edifici, opere e impianti; Interventi di restauro e ristrutturazione su qualsiasi edificio; Interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria su fabbricati abitativi; Interventi di manutenzione straordinaria su edifici di edilizia residenziale pubblica; Forniture di materiali; Trattamento delle prestazioni professionali; Tipologie contrattuali ammissibili; Casi particolari e chiarimenti vari dell’Agenzia entrate; Esempi pratici.
A cura di:
  • Dino de Paolis
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PREMESSA

Sono qui evidenziati e illustrati tutti i casi in cui sono previste riduzioni di aliquota IVA per prestazioni di servizi o

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ALIQUOTE AGEVOLATE PER NUOVE COSTRUZIONI, INTERVENTI DI RESTAURO E RISTRUTTURAZIONE E RELATIVE FORNITURE
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Nuove costruzioni di edifici, opere e impianti

Per le prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto finalizzate alla realizzazione di nuove costruzioni, il D.P.R. 633/1972 contempla alcune fattispecie in cui si applicano aliquote IVA agevolate, ridotte rispetto all’aliquota ordinaria.

Si tratta in particolare delle fattispecie elencate nella seguente tabella.


Tipologia di operazione

Aliquota IVA

Rif. normativo

Costruzione di fabbricati o porzioni di fabbricato di cui allart. 13 della L. 02/07/1949, n. 408 (c.d. “Legge Tupini”) N1effettuate nei confronti di soggetti in possesso dei requisiti per l’applicazione delle agevolazioni sulla “prima casa” di abitazione N2.

4%

D.P.R. 633/1972

Tabella A, parte II

n. 39

Costruzione di fabbricati o porzioni di fabbricato di cui all’

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Interventi di restauro e ristrutturazione su qualsiasi edificio

Per le prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto finalizzati alla realizzazione di interventi di restauro e risanamento conservativo, di ristrutturazione edilizia e di ristrutturazione urbanistica - rispettivamente di cui all’art. 3 del D.P.R. 380/2001 (comma 1, lettere c)

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Forniture di materiali
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Individuazione delle forniture agevolabili

Per le forniture di materie prime e semilavorati destinati alla realizzazione di nuove costruzioni o interventi di recupero del patrimonio edilizio, il D.P.R. 633/1972 contempla alcune fattispecie in cui si applicano aliquote IVA agevolate, ridotte rispetto all’aliquota ordinaria.

Si tratta in particolare delle fattispecie elencate nella seguente tabella, relative peraltro a forniture destinate all’esecuzione delle medesime opere (nuove costruzioni o interventi di recupero) per le quali sono previste aliquote agevolate.

Secondo quanto chiarito dalla Circolare 02/03/1994, n. 1, l’aliquota IVA ridotta è estensibile anche alle relative prestazioni di posa in opera da parte del soggetto cedente, che si configurino come operazioni accessorie nei sensi indicati dall’art. 12 del D.P.R. 633/1972.


Tipologia di operazione

Aliquota IVA

Rif. normativo

Cessione di beni finiti per la costruzione, anche in economia, di fabbricati o porzioni di fabbricato di cui allart. 13 della L. 02/07/1949, n. 408 (c.d. “Legge Tupini”)

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Individuazione e identificazione dei beni oggetto di agevolazione

Quanto alla individuazione dei beni oggetto di agevolazione, la norma fa riferimento a “beni, escluse le materie prime e semilavorate”.

Si intendono come tali - secondo quanto chiarito nella Circolare 17/04/1981, n. 14 ed in seguito

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Applicabilità solamente all’ultima fase della commercializzazione

La Circolare 1/1994 del Ministero delle finanze ha chiarito che l’aliquota agevolata prevista per le forniture di beni finiti spetta

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Dichiarazione da rilasciarsi da parte dell’acquirente

In diversi documenti di prassi (si cita, tra i tanti, la

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Allacciamento a reti di teleriscaldamento

Ai sensi del

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Tipologie contrattuali ammissibili, ammissione dei subappalti

La previsione dell’aliquota agevolata riferita alle prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto può applicarsi anche in presenza di contratti d’opera che hanno per oggetto la realizzazione di una delle

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Trattamento delle prestazioni professionali

Le prestazioni professionali (progettazione, direzione dei lavori, collaudo, ecc.), anche se relative ad interventi soggetti ad aliquota agevolata, scontano viceversa l’aliquota IVA pie

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Casi particolari e chiarimenti vari dell’Agenzia entrate
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Fornitura di traverse e rotaie per linee ferroviarie
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Interventi su aree o manufatti di interesse archeologico

Con la Risoluzione 28/04/2009, n. 113/E, l’Agenzia delle

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Reti e impianti di comunicazione elettronica

Con la Risoluzione 16/10/2013, n. 69/E, l’Agenzia delle entrat

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ALIQUOTE AGEVOLATE PER INTERVENTI DI MANUTENZIONE ORDINARIA E STRAORDINARIA SU FABBRICATI ABITATIVi E RELATIVE FORNITURE
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Normativa di riferimento e condizioni generali

L’art. 7 della L. 488/1999 (comma 1, lettera b), dispone che sono soggette all’IVA con l’aliquota del 10% le prestazioni aventi per oggetto interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui all’art. 3 del D.P.R. 380/2001 (comma 1, lettere a), b), c) e d)

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Sovrapposizione con le norme del D.P.R. 633/1972, conseguente efficacia limitata agli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria

Con riferimento agli interventi di restauro e risanamento conservativo, agli interventi di ristrutturazione edilizia ed a quelli di ristrutturazione urbanistica, l’aliquota IVA del 10% è prevista, come in precedenza illustr

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Interventi di manutenzione straordinaria su edifici di edilizia residenziale pubblica

Per gli edifici di edilizia residenziale pubblica l’aliquota IVA del 10% è prevista, per le sole prestazioni di servizi aventi a oggetto la realizzazione di interventi di manutenzione straordinaria di cui all’art. 3 del D.P.R: 380/

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Quali sono gli interventi edilizi agevolabili

Il riferimento è alla definizione degli interventi che viene data dalla normativa edilizia, per la quale occorre fare riferimento

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Quali sono gli immobili su cui possono essere effettuati gli interventi agevolabili

Per comprendere cosa si debba intendere per “fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata” oc

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Interventi eseguiti su singole unità immobiliari

Rientrano nella norma gli interventi eseguiti su singole unità immobiliari classificate nelle categorie catastali da A/1 ad A/11, esclusa la c

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Interventi eseguiti su pertinenze di singole unità immobiliari

Rientrano nell’ambito applicativo della disposizione gli interventi eseguiti sulle pertinenze di singole unità immobiliari a destinazione abitativa, cioè gli immobili funzionalmente connessi all’unità abitativa e tali da costi

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Interventi eseguiti sulle parti comuni di interi fabbricati

Sono agevolabili gli interventi di recupero eseguiti sulle parti comuni di interi fabbricati a

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Interventi eseguiti su edifici di edilizia residenziale pubblica (singole unità o parti comuni)

Rientrano nell’ambito di applicazione dell’aliquota IVA agevolata al 10% anche gli interventi eseguiti su edifici di edilizia residenziale pubblica connotati dalla prevalenza della destinazione abitativa, individuata secondo i criteri già indicati in precedenza (pertanto sia ove si tratti di interventi eseguiti sulle parti

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Interventi eseguiti su edifici adibiti a residenza di collettività (singole unità o parti comuni)

Rientrano nell’ambito di applicazione dell’aliquota IVA agevolata al 10% anche gli interventi eseguiti su edifici assimilati alle case di abitazione non di lusso ai sensi dell’art. 1 della L. 659/1961 - quali ad esempio orfanotrofi, ospizi, brefotrofi, conventi - che costituiscano stabile residenza di collettivit&agrav

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Quali sono i “beni significativi” e come vanno esclusi dall’IVA al 10%
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Quali sono i “beni significativi”

I beni che costituiscono una parte significativa del valore delle forniture effettuate nell’ambito degli interventi di recupero, il cui costo va scorporato ed assoggettato all’aliquota IVA ordinaria per la parte eccedente il valore residuo della prestazione, sono individuati dal D.M. 29/12/1999 nei seguenti:

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Come va individuato il valore dei “beni significativi”

L’art. 1, comma 19, della L. 205/2017 (Legge di bilancio 2018) ha fornito interpretazione autentica delle norme in commento, chiarendo prima di tutto che la determinazione del valore dei “beni significativi” deve essere effettuata sulla base dell’autonomia funzionale delle parti staccate rispetto al manufatto principale. In altri termini, le parti staccate che non siano connotate da un’autonomia funzionale rispetto al bene principale (ad esempio il bruciatore di una caldaia) rientrano nel valore dello stesso, anche se singolarmente di importo elevato.

La L. 205/2017 ha così codificato l’interpreta

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Irrilevanza della tipologia di prestazione e del valore degli altri materiali

La menzionata Risoluzione 25/E/2015 ha chiarito

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Come scorporare il valore dei “beni significativi” e indicarlo in fattura

L’art. 7 della L. 488/1999 (comma 1, lettera b), dispone che per la parte di costo attribuibile ai beni significativi, come sopra individuati, “l’aliquota ridotta si applica fino a concorrenza del valore complessivo della prestazione relativa all’intervento di recupero, al netto del valore dei predetti beni”. In altri termini, la base imponibile da assoggettare all’aliquota IVA del 10% risulta costituita dalla differenza tra i due importi e dalla parte di valore del bene significativo corrispondente a tale differenza. L’ammontare che residua deve invece essere assoggettato all’aliquota IVA piena.

L’applicazione del meccanismo risulterà più chiara tramite i due esempi pratici di seguito proposti.


Esempio 1 (calcolo aliquote)

Un contribuente si avvale di un’impresa per lavori di manutenzione ordinaria dei servizi igienici nel proprio appartamento, consistenti nella sostituzione di pavimenti e rivestimenti e nella sostituzione degli apparecchi idrico-sanitari e della rubinetteria. Il preventivo proposto ed approvato prevede una spesa complessiva (al netto dell’IVA) di 8.000 Euro, costituita da 5.000 Euro per la fornitura di sanitari e rubinetterie, 1.000 Euro per la fornitura di altri materiali e 2.000 Euro per la mano d’opera.

In applicazione dell’art. 7 della L. 488/1999, le aliquote IVA da applicare saranno:

- 10% su 3.000 Euro (valore della prestazione, cioè in pratica mano d’opera e altre forniture di beni non “significativi”);

- 10% su 3.000 Euro (valore dei beni significativi- sanitari e rubinetterie - forniti, fino a concorrenza del valore della prestazione);

- 22% su 2.000 Euro (valore dei beni significativi eccedente il valore della prestazione).


Esempio 2 (calcolo aliquote)

Un contribuente si avvale di un’impresa per lavori di manutenzione straordinaria nel proprio appartamento, consistenti nella sostituzione dell’impianto di riscaldamento, raffrescamento e produzione di acqua calda sanitaria con altro di migliore efficienza energetica. Il preventivo proposto ed approvato prevede una spesa complessiva (al netto dell’IVA) di 18.000 Euro, costituita da 5.000 Euro per la fornitura di una nuova caldaia, 5.000 Euro per la fornitura di altri materiali e 8.000 Euro per la mano d’opera.

In applicazione dell’

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Tipologie contrattuali ammissibili, esclusione dei subappalti

La più volte menzionata Circolare 71/2000 ha chiarito che - poiché nella norma agevolativa in oggetto non viene fatto esplicito riferimento al contratto di appalto - le prestazioni con aliquota IVA del 10% possono essere oggetto anche di un contratto d’opera professionale o di altre tipologie di accordi negoziali N9.

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Casi particolari e chiarimenti vari dell’Agenzia entrate
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Operazioni di manutenzione programmata e obbligatoria

La Circolare 71/2000 ha chiarito - come poi in seguito confermato anche dalla Risoluzione 04/03/2013, n. 15/E -

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Prestazioni professionali (esclusione)

Non possono usufruire dell’aliquota IVA al 10% - restando pertanto assoggettate all’aliquota IVA piena - le prestazioni rese da professionisti (i

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Forniture non effettuate dal soggetto che esegue l’intervento

Come già chiarito, anche i beni finiti e le materie prime e semilavorate utilizzati per la realizzazione dell’intervento di recupero rientrano nella previsione agevolativa di cui all’

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Stufe a pellet

Con la Nota 22/05/2017, n. 954-31/2017, l’Agenzia delle entrate ha precisato le condizioni per fruire dell’aliquota IVA del 10% ai sensi dell’art. 7 della L. 488/1999 sulla fornitura con posa in opera di stufe a pellet. In particolare:

- quando le stufe a pellet sono in grado di riscaldare l’acqua per usi sanitari e quella dell’impianto di riscaldamento, esse assumono natura di “bene significativo&rdqu

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