D. Leg.vo 29/12/2003, n. 387

La deliberazione definisce la disciplina delle garanzie per la rimessa in pristino dei luoghi al termine della vita degli impianti di produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili, ed è stato inoltre approvato uno schema di contratto di cauzione tipo.
La disciplina si applica a tutti gli impianti per i quali la Regione ha competenza autorizzatoria, di seguito elencati:

• impianti fotovoltaici a terra di potenza maggiore o uguale a 20 kW;
• impianti eolici di potenza maggiore o uguale a 60 kW;
• impianti idroelettrici di potenza maggiore o uguale a 100 kW;
• impianti alimentati a biomassa di potenza maggiore o uguale a 200 kW;
• impianti di biogas da produzioni agricole, forestali e zootecniche, da gas di discarica e di processi di depurazione di potenza maggiore o uguale a 250 kW.

La disciplina delle garanzie tratta in particolare:

• tipologie di garanzia e momento della presentazione;
• durata ed importo della garanzia;
• dismissione dell’impianto e ripristino del sito alle condizioni originarie;
• inadempimento dell’obbligo di prestazione della garanzia e decadenza del titolo abilitativo;
• procedura di escussione della garanzia in caso di mancata realizzazione delle opere di dismissione e rimessa in pristino.

Inoltre, al fine di rendere omogenea la disciplina delle garanzie in argomento, è stata estesa anche ai titoli abilitativi di competenza comunale, già oggetto della Delib. G.R. 1270/2011, la disciplina delle garanzie, sostituendo il fac-simile di fidejussione approvato con la citata deliberazione, e conseguentemente la disciplina delle garanzie e relativo modello unico di contratto costituiscono atti di riferimento per ogni altro impianto di produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili, i cui titoli abilitativi sono di competenza comunale.

La deliberazione disciplina gli aspetti dei procedimenti relativi al rilascio dell'autorizzazione unica alla costruzione ed all'esercizio di impianti per la produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili.
Il provvedimento attua il disposto del D. Min. Sviluppo Econ. 10/09/2010, concernente le Linee Guida nazionali che hanno disciplinato le modalità amministrative e i criteri tecnici da applicare alle procedure per la costruzione e l’esercizio degli impianti di produzione di energia elettrica alimentati da fonti rinnovabili, per gli interventi di modifica, potenziamento, rifacimento totale o parziale e riattivazione degli stessi, nonché per le opere connesse e le infrastrutture indispensabili alla costruzione e all’esercizio dei medesimi impianti.
Le Linee Guida in particolare, al paragrafo 18.4, demandano alle Regioni il compito di adeguare le proprie discipline in materia, riconoscendo loro espressamente la possibilità di individuare le più opportune forme di semplificazione e coordinamento tra i procedimenti. Si rammenta che in Piemonte le funzioni per i procedimenti diretti all’autorizzazione di interventi per la produzione di energia elettrica mediante lo sfruttamento delle fonti rinnovabili sono attribuite alle Province.
Tra gli argomenti trattati nel documento si segnalano, in particolare, quelli inerenti la documentazione da allegare alla richiesta di autorizzazione, gli oneri istruttori, le modalità di esame delle richieste di autorizzazione, quelle di svolgimento e di conclusione del procedimento, la valutazione del cumulo degli interventi, la compatibilità paesaggistica dell’opera, le specificità del procedimento unico con riferimento alle procedure di valutazione di impatto ambientale, la variante “automatica” allo strumento urbanistico, le misure di compensazione e le garanzie finanziarie, la trasparenza e gli obblighi informativi.

Tra i principali contenuti del provvedimento:

Abrogazione tariffe professionali e obblighi del professionista
Il provvedimento abroga definitivamente (art. 9) le tariffe delle professioni regolamentate. Le tariffe vigenti alla data di entrata in vigore del decreto in commento continuano ad applicarsi, limitatamente alla liquidazione delle spese giudiziali, fino all'adozione di nuovi parametri per compensi, oneri e contribuzioni, e comunque non oltre il centoventesimo giorno dalla data di entrata in vigore della legge di conversione.

Accesso dei giovani all’esercizio delle professioni
Tra i principi di carattere organizzativo che disciplinano l’autonomia delle università, è introdotta la possibilità di prevedere, nei rispettivi statuti e regolamenti, che lo studente possa svolgere il tirocinio o la pratica, finalizzati all’iscrizione negli albi professionali, nel corso dell’ultimo biennio di studi per il conseguimento del diploma di laurea specialistica o magistrale. Il tirocinio o la pratica sono equiparati a quelli previsti per l’iscrizione agli albi professionali.

Edilizia e casa
Approvate misure specifiche nel settore dell’edilizia e della casa, in relazione alla possibilità per i comuni di ridurre l’aliquota dell'IMU fino allo 0,38% sui fabbricati costruiti e destinati dall’impresa costruttrice alla vendira fintanto che permangano invenduti e comunque per non più di tre anni.
Previsto inoltre il ripristino dell’IVA per la cessione e la locazione di abitazioni di nuova costruzione e per l’housing sociale.
Introdotte infine anche semplificazioni delle procedure nell’ambito del Piano nazionale di edilizia abitativa di cui al D.L. 133/2008.

Si tratta delle Linee Guida per l'autorizzazione degli impianti alimentati da fonti rinnovabili, in vigore dal 03/10/2010, la cui emanazione è prevista dal comma 10, art. 12 del D. Leg.vo 387/2003 (promozione dell'energia elettrica prodotta da fonti energetiche rinnovabili).

CAMPO DI APPLICAZIONE - Le Linee Guida si applicano alle procedure di costruzione ed esercizio degli impianti sulla terraferma di produzione di energia elettrica alimentati da fonti energetiche rinnovabili, per gli interventi di modifica, potenziamento, rifacimento totale o parziale e riattivazione degli stessi, nonché per le opere connesse ed infrastrutture indispensabili alla costruzione ed all'esercizio degli impianti stessi. Non si applicano invece agli impianti offshore, per i quali l'autorizzazione è rilasciata con le modalità di cui all'art. 12 del D. Leg.vo 387/2003, comma 4, e previa concessione d'uso del demanio marittimo.
Ai sensi dell'art. 17 del D.P.R. 380/2001, il contributo di costruzione non è dovuto per i nuovi impianti, lavori, opere, modifiche, installazioni, relativi alle fonti di energia, fermi restando gli adempimenti fiscali.

REGIME AUTORIZZATORIO - In attuazione dell'art. 12 del D. Leg.vo 387/2003, comma 3, la costruzione, l'esercizio e la modifica degli impianti a fonti rinnovabili, delle opere connesse e delle infrastrutture indispensabili sono soggetti ad autorizzazione unica (che costituisce variante allo strumento urbanistico) rilasciata dalla Regione o dalla Provincia delegata, a seguito di un procedimento unico, di cui al comma 4 del medesimo art. 12.
Sono fatti salvi gli interventi soggetti a DIA (Denuncia di inizio attività) e quelli di attività edilizia libera, realizzati previa comunicazione, di cui all'art. 6 del D.P.R. 380/2001, come modificato di recente dalla L. 73/2010, di conversione del D.L. 40/2010, di cui ai paragrafi 11 e 12 delle Linee Guida. Le caratteristiche richieste per accedere al regime della DIA o della comunicazione sono riportate nella tabella 1 del provvedimento, suddivise per tipologia di fonte. Per gli interventi soggetti a DIA, è facoltà del proponente optare, in alternativa, per il procedimento unico.

PROCEDIMENTO UNICO E AUTORIZZAZIONE UNICA - L'istanza per il rilascio dell'autorizzazione unica è corredata dal progetto definitivo (che include una relazione tecnica), il preventivo per la connessione, dal certificato di destinazione urbanistica e l'estratto dei mappali e delle norme d'uso del piano paesaggistico regionale, dalla ricevuta di pagamento degli oneri istruttori, ove previsti, e da altra eventuale documentazione, dettagliata nel paragrafo 13 del provvedimento. L'istanza è corredata dall'eventuale specifica documentazione richiesta dalle normative di settore per l'ottenimento di atti di assenso, dei quali l'Allegato 1 fornisce un elenco indicativo.
L'autorizzazione unica sostituisce a tutti gli effetti ogni autorizzazione, nulla osta o atto di assenso comunque denominato di competenza delle amministrazioni coinvolte, e costituisce titolo a costruire ed esercire l'impianto, le opere connesse e le infrastrutture indispensabili in conformità al progetto approvato e nei termini ivi previsti nonché, ove occorra, dichiarazione di pubblica utilità, indifferibilità e urgenza delle opere. Ove occorra, l'autorizzazione unica costituisce di per se variante allo strumento urbanistico.
L'autorizzazione unica prevede un termine per l'avvio e la conclusione dei lavori decorsi i quali, salvo proroga, la stessa perde efficacia.

INSERIMENTO NEL PAESAGGIO E SUL TERRITORIO - Il paragrafo 16 elenca i requisiti generali necessari per la valutazione positiva dei progetti, tra i quali la buona progettazione dell'impianto (comprovata dall'adesione del progettista ai sistemi ISO 9000 e ISO 14000 e/o EMAS), il riutilizzo di aree degradate, il ricorso a soluzioni progettuali e componenti tecnologici innovativi volti ad ottenere una maggiore sostenibilità dell'impianto, il coinvolgimento dei cittadini.
Le Regioni e le Province autonome possono individuare, mediante apposita istruttoria, aree e siti non idonei all'installazione di specifiche tipologie di impianti, secondo i criteri indicati nell'Allegato 3.

DISCIPLINA TRANSITORIA - Le Regioni, se necessario, sono tenute ad adeguare le rispettive discipline entro il 01/01/2011; trascorso inutilmente detto termine, le Linee Guida si applicano ai procedimenti in corso. Per i procedimenti in corso a tale data, il proponente, a pena di improcedibilità, deve integrare l'istanza con la documentazione prevista al punto 13 entro il 01/04/2010.
La normativa previgente continua ad applicarsi per i soli procedimenti in corso successivamente alla data dell'01/01/2011 riferiti a progetti completi della soluzione di connessione (punto 13.1, lettera f)) e per i quali siano intervenuti i pareri ambientali prescritti.

N.B.:In tutti i casi in cui nel provvedimento si fa riferimento alla DIA di cui al Testo unico dell'edilizia, detto riferimento va inteso alla procedura abilitativa semplificata (PAS), introdotta dal D. Leg.vo 28/2011.

Con la deliberazione la Regione fa il punto su competenze e procedure per l'autorizzazione di impianti per la produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili. La Regione aveva già adottato, in attuazione dell'art. 12 del D. Leg.vo 387/2003, la Delib. G.R. n. 2204 del 08/08/2008 e la Delib. G.R. n. 1192 del 05/05/2009 ma l'applicazione di tali disposizioni aveva fatto emergere, per talune fattispecie, alcuni dubbi interpretativi in merito alle strutture regionali responsabili del procedimento.
La deliberazione ha reputato necessario riassumere organicamente nella tabella Allegato A la ripartizione delle competenze per tutte le tipologie impiantistiche, a seconda della potenza installata, con l'individuazione delle strutture regionali responsabili del relativo procedimento autorizzatorio, e aggiornare, nel contempo, alcune disposizioni procedurali. Inoltre il provvedimento ha previsto per tutte le tipologie impiantistiche che eventuali limitate variazioni in corso d'opera di carattere meramente tecnico-dimensionale delle componenti impiantistiche e relativa installazione, conseguenti alle disponibilità (industriali/commerciali) della relativa fornitura, fermo restando le dimensioni complessive massime dell'impianto autorizzato e le relative prescrizioni generali, sono assentibili con decreto del dirigente della struttura competente, previa comunicazione motivata corredata di idonea documentazione da trasmettersi previamente alla Regione e agli enti interessati.
Sono stati infine fissati alcuni criteri generali sulle modalità di presentazione della garanzia finanziaria della rimessa in pristino dello stato dei luoghi a fine esercizio dell'impianto.

Il provvedimento reca i criteri e le modalità per l'erogazione degli incentivi per la produzione di energia elettrica da fonte solare mediante cicli termodinamici. Si ricorda che il provvedimento in oggetto attua la previsione contenuta nell'art. 7 del D. Leg.vo 387/2003, in materia di promozione della fonte energetica solare, di attuazione della direttiva 2001/77/CE.
Oltre a quanto già esposto, con particolare riferimento alle caratteristiche tecniche degli impianti ammessi agli incentivi tariffari, sono ammessi agli incentivi solo gli impianti di nuova costruzione entrati in esercizio dopo la data di entrata in vigore dell'apposito provvedimento che l'Autorità per l'energia elettrica e il gas è chiamata ad emanare per definire le modalità, i tempi e le condizioni per l'erogazione delle tariffe incentivanti previste.
L'obiettivo nazionale di potenza cumulata degli impianti solari termodinamici, inclusa la parte solare degli impianti ibridi, è corrispondente a 2 milioni di mq di superficie captante cumulativa da installare entro il 2016. Saranno peraltro ammessi agli incentivi gli impianti che concorreranno al raggiungimento della superficie captante installata di 1,5 milioni di mq e, oltre tale soglia, tutti gli impianti che entreranno in esercizio nei 14 mesi successivi alla data del suo conseguimento. Inoltre detto termine è innalzato a 24 mesi per gli impianti i cui responsabili sono soggetti pubblici.
Si rinvia al testo del decreto per dettagli sull'entità delle tariffe incentivanti e sulle modalità per l'accesso alle stesse.

Il decreto modifica il quadro normativo degli incentivi alla produzione di energia elettrica mediante conversione diretta della radiazione solare tramite effetto fotovoltaico, in attuazione dell’art. 7 del D. Leg.vo 29/12/2003, n. 387.

A seguito dell’emanazione del nuovo decreto, ai sensi dell’art. 16, comma 1, dello stesso, le disposizioni di cui ai precedenti decreti di incentivi al fotovoltaico si continuano ad applicare esclusivamente agli impianti fotovoltaici che abbiano già acquisito entro il 2006 il diritto alle tariffe incentivanti ivi stabilite. Il comma 1 dell’art. 4 del nuovo decreto prevede inoltre che gli impianti fotovoltaici che abbiano già beneficiato delle tariffe incentivanti previste dai sopra elencati decreti ministeriali non possono accedere ai nuovi incentivi.

Decreto recante disposizioni per un efficace e trasparente funzionamento dei meccanismi di incentivazione alla produzione di energia elettrica con impiego di fonti energetiche rinnovabili.

Con il documento, il Ministero dell’ambiente e della tutela del territorio e del mare ha fornito i primi indirizzi per l’uniforme applicazione sul territorio nazionale della disciplina in materia di "prevenzione e riduzione integrate dell'inquinamento" (IPPC), a seguito dell'entrata in vigore del D. Leg.vo 04/03/2014, n. 46.
I chiarimenti forniti vertono sui seguenti argomenti:

• definizione di sito;
• definizione del concetto di attività connessa;
• applicazione dell'istituto del rinnovo periodico (non più formalmente contemplato dall’ordinamento);
• modalità di gestione dei procedimenti in corso;
• presentazione della relazione di riferimento;
• soglie delle attività di fabbricazione di prodotti alimentari o mangimi;
• chiarimenti in merito alla nozione di pollame;
• chiarimenti in merito alla nozione di frantumatori di rifiuti metallici;
• oggetto dei controlli;
• sospensione dell'autorizzazione;
• chiarimenti in merito alla capacità di incenerimento;
• chiarimenti in merito agli obblighi di pubblicazione;
• chiarimenti in merito all'impiego delle linee guida MTD;
• primi chiarimenti in merito agli impianti esistenti non già soggetti ad AIA.

Con il docuemento in oggetto, l’Agenzia delle Entrate ha affrontato molteplici temi, di carattere catastale e fiscale, relativi agli impianti fotovoltaici. Tra i temi più rilevanti, segnaliamo i seguenti.

Immobili che ospitano gli impianti fotovoltaici. Gli immobili che ospitano le centrali elettriche a pannelli fotovoltaici rientrano nella categoria catastale “D/1" (opifici), la cui rendita deve ricomprendere anche i pannelli. Diversamente, non sussiste obbligo di dichiarazione al catasto, né come unità immobiliare autonoma, né come sua variazione, qualora sia soddisfatto almeno uno dei seguenti requisiti:
- la potenza nominale dell’impianto fotovoltaico non supera 3 kW per ogni unità immobiliare servita;
- la potenza nominale complessiva in kW non è superiore a tre volte il numero delle unità immobiliari le cui parti comuni sono servite dall’impianto, indipendentemente dalla circostanza che sia installato al suolo o sia integrato a immobili già censiti al catasto edilizio urbano;
- per le installazioni al suolo, il volume individuato dall’intera area destinata all’intervento, comprensiva degli spazi liberi che dividono i pannelli fotovoltaici, e dall’altezza relativa all’asse orizzontale mediano dei pannelli stessi è inferiore a 150 metri cubi.
Dal punto di vista fiscale, gli impianti fotovoltaici sono qualificati sulla base della loro rilevanza catastale, considerandoli beni immobili quando sono dichiarati in catasto, indipendentemente dalla categoria attribuita alle unità di cui fanno parte.

Trattamento ai fini IVA di un impianto fotovoltaico in caso di locazione o di cessione. La cessione di un impianto fotovoltaico qualificabile come bene mobile, effettuata nell’esercizio di imprese o  di arti e professioni, è imponibile ad IVA.
Per gli impianti qualificabili come beni immobili, la disciplina IVA relativa alle cessioni e alle locazioni immobiliari prevede invece il regime di esenzione, rispetto al quale sussistono, tuttavia, numerose e importanti eccezioni che tendono, anzi, a prevalere sulla regola dell’esenzione.
In entrambi i casi - a prescindere dalla qualificazione dell’impianto quale bene mobile o immobile - l’aliquota IVA applicabile in caso di imponibilità IVA è quella intermedia, attualmente pari al 10%.
Se l’impianto è installato su un lastrico solare censito in catasto, sarà classificato nella categoria fittizia “F/5”, con importanti conseguenze di carattere fiscale in caso di trasferimento o di locazione.
Se l’impianto é privo di autonomia catastale, va considerato come parte del fabbricato al quale pertiene e alla relativa cessione o locazione si applica il trattamento previsto per le pertinenze in relazione al regime del fabbricato.

Altri importanti temi trattati dalla Circolare. La Circolare tratta anche gli aspetti relativi agli impianti fotovoltaici realizzati su beni di terzi e a quelli acquisiti in leasing, con i conseguenti differenti profili fiscali in materia di imposizione sui trasferimenti e sui redditi, sotto quest’ultimo aspetto anche nell’ipotesi in cui la società che possiede l’impianto sia considerata “non operativa”.

L'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sul trattamento fiscale da applicare in relazione alla produzione di energia elettrica destinata all’autoconsumo da parte di enti pubblici mediante impianti fotovoltaici.

In particolare è stato richiesto di chiarire:

• se in relazione all’energia prodotta e immessa in rete per effetto del c.d. «servizio di scambio sul posto», di cui all’art. 6 del D. Leg.vo 29/12/2003, n. 387, ai fini della verifica del limite di 20 kW cui deve aversi riguardo per la rilevanza commerciale dell’attività di produzione di energia elettrica, debba cumularsi la potenza dei singoli impianti collocati presso le diverse sedi dell’ente; 
• se in relazione all’energia prodotta e immessa in rete per effetto del c.d. «servizio di scambio a distanza» di cui all’art. 27, comma 4, della L. 23/07/2009, n. 99, sia possibile individuare criteri per escludere il carattere commerciale dell’attività di produzione dell’energia elettrica anche se l’impianto ha una potenza superiore a 20 kW.

La tariffa fissa omnicomprensiva versata dal Gestore dei servizi energetici (Gse) alle persone fisiche e gli enti non commerciali che immettono in rete l’energia prodotta con impianti fino a 20 kw usati per alimentare l’abitazione privata o la sede dell’organizzazione non è imponibile ai fini Iva, mentre sul fronte delle imposte dirette rientra tra i redditi diversi.

È questo, in sintesi, il chiarimento fornito dall’Agenzia delle Entrate con la presente Risoluzione , che si sofferma sul corretto trattamento fiscale delle somme pagate dal Gse per incentivare la produzione di energia pulita.

Il documento di prassi precisa, inoltre, che l’immissione in rete dell’energia non autoconsumata costituisce sempre un’attività commerciale quando è effettuata da persone fisiche o enti non commerciali titolari di impianti non destinati a soddisfare principalmente bisogni personali o con una potenza superiore ai 20 kw. Una regola valida anche quando i sistemi di produzione sono gestiti da contribuenti che svolgono attività commerciale o di lavoro autonomo. In tutti questi casi, la tariffa omnicomprensiva rappresenta un corrispettivo di vendita soggetto a Iva e, per quanto riguarda la tassazione diretta, un ricavo che concorre alla determinazione del reddito d’impresa.

L'Agenzia delle Entrate chiarisce che la possibilità, prevista con variante al Piano Regolatore, di costruire un impianto fotovoltaico su un fondo rustico, sul quale continua a poter essere svolta l'attività agricola, non comporta un mutamento alla destinazione urbanistica del terreno, quale stabilita dal medesimo piano regolatore.

Nel documento è stato esaminato il caso di terreni situati in zona territoriale omogenea classificata E5, ossia di preminente interesse agricolo, sulla quale il Comune stesso ha previsto, con apposita perimetrazione di ambito, la possibilità di realizzare impianti fotovoltaici. In queste situazioni è frequente la costituzione di un diritto di superficie a favore di società commerciali, con possibilità per queste ultime di costruire e gestire l'impianto fotovoltaico per un certo numero di anni, e diritto per il proprietario, alla scadenza, di scegliere se far rimuovere l'installazione o acquisirne la proprietà ad un prezzo prefissato.

Poiché dunque il terreno oggetto dell'accordo sopra descritto non è edificabile, il contratto con il quale viene costituito il diritto di superficie sconta l'imposta di registro e le imposte ipocatastali proporzionali, e non invece l'Iva. Non trova infatti applicazione l'art. 2, comma 3, lettera c), del D.P.R. 633/1972, il quale prevede l'esenzione dall'Iva delle operazioni inerenti terreni non edificabili.

L'Agenzia delle Entrate torna sul tema delle agevolazioni fiscali per la realizzazione e l'esercizio di impianti per la produzione di energia fotovoltaica, approfondendo in particolare il caso in cui il soggetto realizzatore dell'impianto sia diverso dal soggetto gestore, quest'ultimo Ente pubblico. Nello specifico caso esaminato l'Ente pubblico in questione, il Ministero della difesa, mette gratuitamente a disposizione i tetti di edifici di sua proprietà ad una ditta, la quale realizzerà e provvederà alla manutenzione di impianti che saranno installati sui tetti stessi, e dei quali la ditta sarà proprietaria per tutta la durata della concessione (20 anni), ed al termine della quale torneranno di proprietà del Ministero. In cambio il Ministero corrisponderà alla ditta a titolo di corrispettivo per le attività da questa svolte un importo pari a quello della tariffa incentivante percepita per detti impianti. In altre termini vi è un soggetto che utilizza l'impianto e ne è responsabile (il Ministero delle difesa) e che per tale uso pagherà un corrispettivo pari alla tariffa incentivante maturata sull'energia prodotta, ed uno (la ditta) che realizzerà l'impianto stesso e ne curerà la manutenzione, mettendolo a disposizione dell'utilizzatore.
Dunque con riferimento all'articolato caso in esame ed ai vari aspetti che lo stesso coinvolge, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito quanto segue.

• Il pagamento del corrispettivo alla ditta, come detto per un importo pari alla tariffa incentivante cui l'impianto dà diritto, potrebbe avvenire tramite versamento diretto della tariffa incentivante stessa da parte del Gestore dei Servizi Elettrici (GSE) alla ditta anziché al Ministero della difesa in qualità di soggetto responsabile, dietro autorizzazione annualmente rinnovata da parte di quest'ultimo.
• Riguardo il trattamento fiscale da riservare a dette somme, trattandosi in realtà di un corrispettivo erogato a fronte di una pluralità di prestazioni (progettazione, realizzazione e manutenzione dell'impianto), le stesse saranno da assoggettare ad Iva secondo le regole ordinarie, e la ditta dovrà emettere regolare fattura nei confronti del Ministero della difesa. Si rammenta invece che la tariffa incentivante, in quanto contributo a fondo perduto riconosciuto all'utilizzatore dell'impianto per consentirgli di recuperare i costi sostenuti per la realizzazione, è esclusa dal campo Iva, come chiarito dall'Agenzia delle Entrate con la circolare n. 46/E del 19.7.2007).
• Al caso in esame potrà essere applicata l'aliquota Iva agevolata del 10%, prevista dal n. 127-quinquies, della Tabella A, parte III, allegata al D.P.R. 633/1972, per le prestazioni relative alla realizzazione di impianti di produzione di energia elettrica da fonte solare fotovoltaica, qualora il corrispettivo relativo alla progettazione e realizzazione venga separatamente indicato in fattura. Le ulteriori prestazioni di manutenzione devono invece essere assoggettate ad aliquota ordinaria.
• In merito infine alla ritenuta d'acconto l'Agenzia ha chiarito che questa non può essere applicata sui corrispettivi che il Ministero della difesa (per il tramite del GSE) eroga alla ditta realizzatrice.

I responsabili degli impianti fotovoltaici di potenza fino a 20 kw, fruiscono della tariffa incentivante, sia nel caso in cui utilizzino direttamente l’energia prodotta, sia nel caso in cui optino per lo «scambio sul posto». È quanto chiarito dalla Circolare in oggetto, che fornisce ulteriori precisazioni a quanto già chiarito con Circolare 46/E, sul trattamento fiscale riservato alla tariffa incentivante erogata a titolari di impianti fotovoltaici.
Per gli impianti incentivati ai sensi del D.M. 19/02/2007, la tariffa incentivante spetta a prescindere dalle modalità di utilizzo dell’energia prodotta, mentre per gli impianti incentivati ai sensi del D.M. 28/07/2005 il contributo continua ad essere corrisposto solo in relazione all’energia prodotta e consumata in loco. L’Agenzia precisa che nessun cambiamento interviene dal punto di vista fiscale.

L'Agenzia delle Entrate interviene sul tema del cosiddetto «incentivo in conto energia» corrisposto dal gestore dei servizi elettrici, Gse spa, a chi usa un impianto fotovoltaico per la produzione di energia elettrica, come stabilito dal decreto legislativo emanato, nel 2003, in attuazione della direttiva europea sulla promozione dell’energia da fonti rinnovabili (Dlgs n. 387/2003). In particolare, la circolare illustra la disciplina Iva, Irap e imposte dirette applicabile alle tariffe incentivanti ricevute per l’energia prodotta e ai ricavi derivanti dalla vendita.

Tariffa incentivante: quale «contributo per la realizzazione e la gestione dell’impianto fotovoltaico», spiega la circolare, le somme ricevute non sono mai rilevanti ai fini Iva, mentre rilevano ai fini delle imposte dirette solo nel caso in cui l’impianto è utilizzato nell’ambito di attività d’impresa (si considera tale anche l’impianto che, per la sua collocazione separata, non risulta posto al servizio dell’abitazione o della sede dell’utente). In questo caso, la tariffa incentivante costituisce un contributo in conto esercizio e in quanto tale concorre alla formazione del reddito nell’esercizio di competenza, anche ai fini Irap. Quanto poi all’applicazione della ritenuta d’acconto, l’Agenzia sottolinea che il gestore dei servizi elettrici è tenuto a operarla (nella misura del 4%) sul contributo erogato a titolo di tariffa incentivante alle imprese, o agli enti non commerciali se gli impianti attengono all’attività commerciale esercitata, mentre non è tenuto a farlo nei confronti di chi non svolge attività commerciale.

Ricavi derivanti dalla vendita di energia: sono sempre da assoggettare ad Iva, tranne nel caso in cui derivano dall’utilizzo, da parte di una persona fisica o ente non commerciale (anche condominio), al di fuori dell’esercizio di attività di impresa, di un impianto con potenza fino a 20 Kw. Ai fini delle imposte dirette, in quest’ultimo caso vanno considerati «redditi diversi» (attività commerciale non esercitata abitualmente), mentre concorrono, come componenti positivi di reddito, alla determinazione della base imponibile sia ai fini Ires che ai fini Irap quando la vendita dell’energia prodotta in eccesso è effettuata nell’ambito di un’attività di impresa.