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Ultimo aggiornamento
06/03/2019

Iperammortamento per beni strumentali “Industria 4.0”

CARATTERISTICHE AGEVOLAZIONE, CONDIZIONI D’ACCESSO, CUMULABILITÀ (Generalità, caratteristiche dell’agevolazione e soggetti beneficiari; Documentazione; Esclusioni; Iperammortamento e studi di settore; Tempistiche per l’effettuazione degli investimenti; Cumulabilità; Realizzo dell’investimento durante la fruizione del beneficio; Beni acquisiti in leasing) - SPESE AMMISSIBILI E REQUISITI OBBLIGATORI (Beni materiali; Beni immateriali ; Beni materiali con software embedded) - INTERCONNESSIONE DEL BENE AL SISTEMA AZIENDALE E ALTRI REQUISITI TECNICI (Requisiti per la definizione di bene “interconnesso”; Requisiti specifici per i beni del primo gruppo dell’Allegato A; Impianti tecnici di servizio; Risposte a FAQ) - REDAZIONE DELLA PERIZIA TECNICA GIURATA E ATTESTATO DI CONFORMITÀ (Perizia tecnica giurata, modulistica e chiarimenti vari; Profili di responsabilità connessi ai contenuti dell’analisi tecnica e della perizia; Imputazione degli oneri accessori; Imputazione delle attrezzature) - APPLICAZIONE IPERAMMORTAMENTO AL SETTORE SANITARIO (I beni ammissibili; Il software e la “cartella clinica”; Investimenti effettuati nel 2017 e 2018 alla luce della Circolare 48610/2019).
A cura di:
  • Redazione Legislazione Tecnica
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CARATTERISTICHE AGEVOLAZIONE, CONDIZIONI D’ACCESSO, CUMULABILITÀ
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Generalità, caratteristiche dell’agevolazione e soggetti beneficiari

La misura fiscale per le imprese nota come “iperammortamento”, è stata introdotta a partire dal periodo d’imposta 2017, ad opera della Legge di bilancio 2017, e poi prorogata con alcune modifiche per il 2018 e per il 2019 - nonché a determinate condizioni anche per il 2020 - ad opera prima della Legge di bilancio 2018 e poi della Legge di bilancio 2019.

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Iperammortamento 2018

L’agevolazione prevede:

- una maggiorazione del 150% del costo d’acquisto di beni materiali strumentali ad alto contenuto tecnologico, c.d. beni “Industria 4.0” (art. 1, comma 9, della L. 232/2016

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Iperammortamento 2019

Il comma 61 dell’art. 1 della L. 145/2018 R, a differenza del passato, modula l’iper

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Documentazione

Ai fini della fruizione della maggiorazione, l’azienda dovrà acquisire (art. 1, comma 11, della L. 232/2016 R; per il 2018 art. 1, comma 33, della L. 205/2017 R; per il 2019 art. 1, comma 63, della L. 145/2018

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Esclusioni

Restano esclusi dalla possibilità di maggiorare il valore del bene da ammortizzare (art. 1, comma 93, della L. 208/2015

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Iperammortamento e studi di settore

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Tempistiche per l’effettuazione degli investimenti

Le agevolazioni hanno preso il via a partire dal periodo d’imposta 2017, e sono state poi prorogate ad opera della L

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Investimenti 2018

Le agevolazioni si applicano agli investimenti in beni strumentali nuovi nelle percentuali previste per il 2018 (

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Investimenti 2019

Le agevolazioni si applicano agli investimenti in beni strumentali nuovi nelle percentuali previste per il 2019 (

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Investimenti messi in funzione e collaudati nel 2019 ma ordinati e pagati in acconto nel 2018

A tale proposito sorgono dubbi in merito al regime applicativo per quegli investimenti effettuati (messi in funzione e collaudati) nel 2019 per i quali, anche di fronte all’incertezza della possibile proroga, il relativo ordine sia stato fatto dall’azienda ed accettato dal fornitore e siano stati effettuati nel corso del 2018 i pagamenti di acconti almeno pari al 20%.

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Altri chiarimenti

Ai fini dell’iperammortamento, rilevano gli investimenti in beni materiali nuovi; il beneficio spetta nel caso in cui vi sia l’imputazione degli investimenti al periodo di vigenza dell’agevolazione, secondo un principio di competenza.

Quindi ad esempio un bene nuovo, ancorché ricompreso nell’allegato A della L. 232/2016 R, può beneficiare della maggiorazione del 150% solo se l’investimento si è verificato durante il periodo di vigenza dell’agevolazione (che come detto ha preso il via dal 2017).

Ciò vale anche nel caso in cui il bene sia stato acquistato al di fuori del periodo di vigenza dell’agevolazione (ad esempio nel 2016, ma sia poi entrato in funzione e sia stato interconnesso nel 2017).

Sul punto, in particolare, la Circolare Agenzia delle entrate 30/03/2017, n. 4/E Visualizza PDF ha chiarito che è necessario tenere in considerazione tre momenti temporali:

1) il periodo d’imposta di “effettuazione” dell’investimento (art. 1, comma 9, della L. 232/2016 R e per il 2018 art. 1, comma 30, della L. 205/2017 R);

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Cumulabilità

Ai fini della cumulabilità, l’agevolazione si ritiene che possa cumularsi con tutte le agevolazioni, nazionali, r

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Realizzo dell’investimento durante la fruizione del beneficio

Per la disciplina da applicare nel caso in cui durante il periodo di fruizione della maggiorazione del costo si verifichi

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Beni acquisiti in leasing

Chiarimenti su questo specifico punto sono stati forniti dalla Risoluzione Agenzia delle entrate 24/10/2017, n. 132/E Visualizza PDF. Le casistiche prese in considerazione dal docume

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SPESE AMMISSIBILI E REQUISITI OBBLIGATORI
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Beni materiali

I beni devono essere strumentali, durevoli e funzionali all’interno del processo produttivo e mai utilizzati. Risultano ammissibili solo i macchinari inclusi nell’allegato A alla L. 232/2016 R, il quale prevede tre diverse tipologie:

1) la prima riguarda i macchinari per la produ

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Beni immateriali

Solo in presenza di investimenti idonei per l’iperammortamento, le imprese possono anche beneficiare, alle stesse condizioni d’accesso, di un ammortamento potenziato al 140% per beni immateriali strumentali, ovvero software a supporto della proget

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Beni materiali con software embedded

Nel caso si acquisti un bene “Industria 4.0” con un prezzo unitario che include il costo del software n

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INTERCONNESSIONE DEL BENE AL SISTEMA AZIENDALE E ALTRI REQUISITI TECNICI
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Requisiti per la definizione di bene “interconnesso”

Per poter godere dell’agevolazione, il bene deve entrare in funzione e essere anche interconnesso al sistema di gestione della produzione o della rete di fornitura dell’azienda. L’interconnessione, come già specificato, è fondamentale perché definisce il momento dal quale parte il godimento della maggiorazione del 150%.

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Requisiti specifici per i beni del primo gruppo dell’Allegato A

Ulteriori dettagli e specificazioni sono stati forniti dalla Circolare 4/E/2017 Visualizza PDF, al par. 11.1, ove è chiarito che per poter accedere all’iperammortamento, i beni materiali appartenenti al primo gruppo dell’allegato A della L

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Impianti tecnici di servizio

Un importante capitolo della Circolare 23/05/2018, n. 177355 Visualizza PDF (punto 6) è dedicato all’ammissibilità al beneficio degli impianti tecnici di servizio.

Viene affermato in mo

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Risposte a domande frequenti (FAQ)

In merito ai profili tecnologici si rinvia anche alle risposte a FAQ fornite dal Ministero dello sviluppo economico di mag

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REDAZIONE DELLA PERIZIA TECNICA GIURATA E ATTESTATO DI CONFORMITÀ
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Perizia tecnica giurata, modulistica e chiarimenti vari

L’art. 1 della L. 232/2016 prevede, al comma 11 R - richiamato per il 2018 art. 1, comma 33, della L. 205/2017 R - che per l’applicazione dei benefici, l’impresa è tenuta a produrre “… una perizia tecnica giurata rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali ovvero un attestato di conformità rilasciato da un ente di certificazione accreditato, attestanti che il bene possiede caratteristiche tecniche tali da includerlo negli elenchi di cui all’allegato A o all’allegato B annessi alla presente legge ed è interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura”.

I modelli di perizia sono stati pubblicati dal Ministero dello sviluppo economico con la Circo

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Profili di responsabilità connessi ai contenuti dell’analisi tecnica e della perizia

Importanti risultano i chiarimenti che il Ministero dello sviluppo economico, con la citata Circolare 547750/2017 Visualizza PDF, ha fornito in merito ai diversi profili di responsabilità connessi ai contenuti dell’analisi tecnica e della perizia: il riferimento, in particolare, è, ad esempio alla determinazione del costo fiscale rilevante o alla sua imputazione secondo le regole della competenza al periodo d’imposta agevolabile o, ancora, alle modalità di acquisizione dei beni (compravendita, appalto, leasing, ecc.).

In relazione a tali contenuti, il profes

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Imputazione degli oneri accessori

Con riferimento al tema della determinazione del costo degli investimenti agevolabili, non era chiaro se tra gli oneri accessori di diretta imputazione potessero rientrare anche quelli relativi a piccole opere murarie necessarie per l’istallazione di un macchinario presso il sito aziendale (ad esempio quelle relative alla realizzazione del basamento per l’ancoraggio del bene).

Al riguardo la

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Imputazione delle attrezzature

Ulteriore tematica sulla quale sono stati prospettati dubbi interpretativi è quella che riguarda il trattamento, ai fini dell’individuazione degli investimenti rilevanti, delle attrezzature che costituiscono dotazione ordinaria del bene agevolabile.

Sul punto la Risoluzione Agenzia entrate 15/12/2017, n. 152/E Visualizza PDF ha precisato che gli accessori costituenti elementi strettamente indispensabili per la fun

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APPLICAZIONE IPERAMMORTAMENTO AL SETTORE SANITARIO

La tematica è affrontata in maniera specifica dalla Circolare 01/03/2019, n. 48610 Visualizza PDF

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I beni ammissibili

Vengono individuate e descritte una serie di diverse tipologie di beni astrattamente riconducibili al concetto di “Sanità 4.0”, per quanto riguarda la classificazione nell’ambito dell’allegato A R, ritenendo che gli stessi possano unitariamente ricondursi al punto elenco 3 del primo gruppo di detto allegato, concernente “macchine e impianti per la realizzazione di prodotti mediante la trasformazione dei materiali e delle materie prime”.

Questa valutazione è estremamente importante, perch&eacut

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Il software e la “cartella clinica”

Un passaggio importante della Circolare 48610/2019 Visualizza PDF è relativo al software impiegato nel settore sanitario.

Come emerge anche dalle sintetiche descrizioni riportate nella Circolare 48610/2019 Visualizza PDF stessa, i beni in questione risultano

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Investimenti effettuati nel 2017 e 2018 alla luce della Circolare 48610/2019

È importante che le aziende di settore interessate colgano l’opportunità di procedere all’ammissibilità del godimento del beneficio degli investimenti effettuati antecedentemente, durante i periodi di validità dell’incentivo, alla luce degli importanti chiarimenti introdotti dalla Circolare 48610/2019 Visualizza PDF.

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