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Ultimo aggiornamento
04/05/2018

Profili catastali e fiscali degli impianti fotovoltaici

ACCATASTAMENTO IMPIANTI FOTOVOLTAICI E LORO COMPONENTI (Profili generali e inquadramento normativo; Quando sussiste e quando non sussiste l’obbligo di accatastare l’impianto; Qualificazione degli impianti come beni mobili o immobili) - PRODUZIONE DI ENERGIA ELETTRICA NELL’AMBITO DI ATTIVITÀ AGRICOLA (Connessione tra attività agricola e produzione di energia elettrica da fonte fotovoltaica; Immobili ospitanti gli impianti fotovoltaici realizzati su fondi agricoli) - CESSIONE DI IMPIANTI FOTOVOLTAICI, TRATTAMENTO FISCALE (Cessione di impianto fotovoltaico che costituisce un bene immobile ; Cessione di lastrico solare comprendente impianto fotovoltaico ; Cessione di impianto fotovoltaico che costituisce pertinenza) - REALIZZAZIONE DI IMPIANTI FOTOVOLTAICI, TRATTAMENTO FISCALE (Cessione di parti destinate alla realizzazione di impianti fotovoltaici; Prestazioni di servizi per la realizzazione di impianti fotovoltaici) - LOCAZIONE O LEASING DI IMPIANTI FOTOVOLTAICI, TRATTAMENTO FISCALE (Locazione o leasing di impianti fotovoltaici ; Locazione di terreni destinati a ospitare impianti fotovoltaici) - COSTITUZIONE O CESSIONE DEL DIRITTO DI SUPERFICIE (Diritto di superficie e impianti fotovoltaici; Trattamento fiscale cessione o costituzione del diritto di superficie).
A cura di:
  • Stefano Baruzzi
  • Redazione Legislazione Tecnica
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ACCATASTAMENTO IMPIANTI FOTOVOLTAICI E LORO COMPONENTI
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Profili generali e inquadramento normativo

Al fine di valutare come ed in quali casi gli impianti di produzione di energia elettrica, in particolare quelli da fonte fotovoltaica, debbano essere censiti in catasto, si consideri preliminarmente che l’art. 4 del R.D.L. 13/04/1939, n. 652 definisce in termini estremamente generici cosa si intende per “immobili urbani” ai fini di tale obbligo di censimento, come tali intendendo “i fabbricati e le costruzioni stabili di qualunque materiale costituite, diversi dai fabbricati rurali”.

Con particolare riguardo agli impianti di produzione di energia elettrica (“centrali elettriche”), ulteriori elementi sono contenuti nell’interpretazione autentica fornita con l’art. 1-quinquies del D.L. 31/03/2005, n. 44, ai sensi del quale:

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Quando sussiste e quando non sussiste l’obbligo di accatastare l’impianto

Si segnalano alcuni aspetti fondamentali, oggetto della Risoluzione 06/11/2008, n. 3/T, poi confermati dalla Circolare 19/12/2013, n. 36/E.

Gli immobili ospitanti le centrali elettriche a pannelli fotovoltaici devono essere accertati nella categoria catastale “D/1” “opifici” oppure nella categoria “D/10” “fabbricati per funzioni produttive connesse alle attività agricole” qualora sussistano i requisiti di ruralità; nella deter­minazione della rendita catastale devono essere inclusi i pannelli fotovoltaici, in quanto ne determinano il carattere sostanziale di cen

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Qualificazione degli impianti come beni mobili o immobili

Ai fini fiscali, in vari documenti (Circolare 19/07/2007, n. 46/E; Circolare 08/02/2008, n. 38/E; Circolare 23/06/2010, n. 38/E), l’Agenzia delle Entrate aveva qualificato gli impianti fotovoltaici come beni mobili quando possono essere asportati da un punto per essere installati in un altro senza perdere le loro caratteristiche, e l’operazione di spostamento non comporti oneri gravosi che la rendano antieconomica.

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PRODUZIONE DI ENERGIA ELETTRICA NELL’AMBITO DI ATTIVITÀ AGRICOLA
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Connessione tra attività agricola e produzione di energia elettrica da fonte fotovoltaica

Al fine di incentivare la produzione di energia elettrica mediante fonti rinnovabili da parte degli imprenditori agricoli, l’art. 1 della L. 23/12/2005, n. 266, comma 423, stabilisce che la produzione e la cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche, di carburanti ottenuti da produzioni vegetali provenienti prevalentemente dal fondo e di prodotti chimici derivanti da prodotti agricoli provenienti prevalentemente dal fondo, se effettuate da imprenditori agricoli, costituiscono attività connesse (art. 2135 del Codice civile, comma 3) e si considerano produttive di reddito agrario.

Con riferimento agli impianti fotovoltaici, per rispettare la ratio della predetta norma, la

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Immobili ospitanti gli impianti fotovoltaici realizzati su fondi agricoli

Agli immobili ospitanti gli impianti fotovoltaici realizzati su fondi agricoli, che soddisfano i requisiti sopra richiamati, deve essere riconosciuto il carattere di ruralità

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CESSIONE DI IMPIANTI FOTOVOLTAICI, TRATTAMENTO FISCALE
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Cessione di impianto fotovoltaico che costituisce un bene immobile

In questo caso è applicabile per le cessioni l’articolata disciplina di cui all’art. 10 del D.P.R. 633/1972, comma 1, nn. 8-bis) e 8-ter).

L’impianto fotovoltaico, in quanto classifi

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Cessione di lastrico solare comprendente impianto fotovoltaico

Il lastrico solare, se censito in catasto, è classificato nella categoria “F/5” ed è quindi un immobile diverso da quelli oggettivamente strumentali, cosicché risulta per esso applicabi

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Cessione di impianto fotovoltaico che costituisce pertinenza

Per definire il regime applicabile agli impianti fotovoltaici che costituiscono pertinenza di unità immobiliari abitative (

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REALIZZAZIONE DI IMPIANTI FOTOVOLTAICI, TRATTAMENTO FISCALE
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Cessione di parti destinate alla realizzazione di impianti fotovoltaici

Alle cessioni delle singole parti componenti degli impianti fotovoltaici, purché si tratti di beni finiti destinati alla costruzione dell’impianto, è applicabile l’aliquota del 10% di cui al n. 127-sexies della Tabella A, Parte terza, allegata al D.P.R. 633/1972, che prevede l’applicazione di detta aliquota alle cessioni di “beni, escluse materie prime e semilavorate, forniti per la costruzione d

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Prestazioni di servizi per la realizzazione di impianti fotovoltaici

Alle prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto per la costruzione degli impianti fotovoltaici si applica l’aliquota agevolata del 10% (n. 127-septies della Tabella A, Parte terza, allegata al D.P.R. 633/1972).

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LOCAZIONE O LEASING DI IMPIANTI FOTOVOLTAICI, TRATTAMENTO FISCALE
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Locazione o leasing di impianti fotovoltaici

Laddove l’impianto fotovoltaico abbia natura immobiliare, in entrambe le tipologie contrattuali si rendono applicabili le disposizioni recate dal n. 8 dell’art. 10 del D.P.R. 633/1972.

Se non trova applicazione il regime di esenzione da IVA bensì quello di imponibilità a tale tributo, l’

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Locazione di terreni destinati a ospitare impianti fotovoltaici

Preliminarmente, la Circolare 36/E/2013 ribadisce che (cfr. anche la Risoluzione 28/04/2009, n. 112/E), in base alle disposizioni vigenti (art. 12 del D. Leg.vo 387/2003), ai fini urbanistici e fiscali, la costruzione dell’impianto fo

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COSTITUZIONE O CESSIONE DEL DIRITTO DI SUPERFICIE
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Diritto di superficie e impianti fotovoltaici

In base all’art. 952 del Codice

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Trattamento fiscale cessione o costituzione del diritto di superficie
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Imposte sul reddito (tassazione plusvalenze)

Da quanto sopra indicato consegue che, ai sensi degli artt. 67 e 68 del D.P.R. 917/1986, per la persona fisica:

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IVA e Imposta di registro

Per quanto riguarda l’ambito dell’IVA, ai sensi dell’art. 2 del D.P.R. 633/1972, lettera c):

- non sono considerate cessioni di beni le cessioni che hanno per oggetto terreni non suscettibili di utilizzazione edificatoria;

- no

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